一、會(huì)計(jì)科目
(1)一般納稅人會(huì)計(jì)科目一般納稅人在“應(yīng)交稅金”科目下應(yīng)有“應(yīng)交增值稅”和“未付增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目；一般納稅人在咨詢期管理工作中，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增加“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”明細(xì)科目；原增值稅一般納稅人在改革之初既有應(yīng)稅公共服務(wù)又有所得稅，因此“應(yīng)交稅金”科目下應(yīng)增加“增值稅扣稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，借款人應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅”、“已付稅”、“進(jìn)出口抵稅”、“減免稅”、“轉(zhuǎn)出未付增值稅”等欄目，貸款人應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅”、“出口退稅”、“轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅”、“轉(zhuǎn)出多付增值稅”等欄目?！斑M(jìn)項(xiàng)稅”專欄作家記錄中小企業(yè)購(gòu)買運(yùn)費(fèi)或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅公共服務(wù)所繳納的增值稅，允許從銷項(xiàng)稅中扣除。中小企業(yè)購(gòu)買運(yùn)費(fèi)或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅公共服務(wù)所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額，以藍(lán)色登記。
“減免稅”專欄作家，用于記錄中小企業(yè)按時(shí)抵扣的增值稅應(yīng)納稅額，包括首次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備所支付的費(fèi)用和支付的新技術(shù)維護(hù)費(fèi)。
《已繳稅》專欄作家記錄了中小企業(yè)繳納的增值稅，中小企業(yè)繳納的增值稅以藍(lán)色登記。
《出口應(yīng)納稅額進(jìn)口抵扣》專欄作者，記錄了目前中小企業(yè)按照免稅、退稅的明確規(guī)定，為境外單位提供適用于增值稅個(gè)人納稅籌劃的零稅率應(yīng)稅公共服務(wù)的免稅情況。
《轉(zhuǎn)出未繳增值稅》專欄作家，記錄的是本月初應(yīng)該轉(zhuǎn)出中小企業(yè)的未繳增值稅。中小企業(yè)轉(zhuǎn)出1月份應(yīng)繳未繳的增值稅，以藍(lán)色登記。
《銷項(xiàng)稅》專欄作家，記錄中小企業(yè)提供應(yīng)稅公共服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅。中小企業(yè)提供應(yīng)稅公共服務(wù)應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額以藍(lán)色登記；如遇公共服務(wù)終止或利息征稅可按時(shí)執(zhí)行，法律法規(guī)明文規(guī)定允許抵扣的增值稅應(yīng)抵銷銷項(xiàng)稅額，應(yīng)以黃金或正數(shù)登記。
《出口退稅》專欄作家，記錄中小企業(yè)向國(guó)外提供的增值稅零稅率應(yīng)稅公共服務(wù)、按時(shí)計(jì)算的當(dāng)期免退稅或按時(shí)計(jì)算的應(yīng)收出口退稅；進(jìn)口業(yè)務(wù)退稅后，公共服務(wù)終止，退還稅款，以黃金或正數(shù)登記。
《進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移》專欄作家記錄了因各種因素不應(yīng)從銷項(xiàng)稅中扣除而按時(shí)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅。
《轉(zhuǎn)出多付增值稅》專欄作家記錄了中小企業(yè)在月初轉(zhuǎn)出的多付增值稅。轉(zhuǎn)出中小企業(yè)1月份發(fā)生的增值稅多繳情況，以藍(lán)色登記。
“未繳增值稅”明細(xì)科目審核一般納稅人在月初劃轉(zhuǎn)的未繳增值稅，轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在此明細(xì)科目中審核。
“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”明細(xì)科目，對(duì)一般納稅人進(jìn)行審核，明確個(gè)人稅收籌劃規(guī)定不符合法律法規(guī)規(guī)定的抵扣前提，暫不核定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
“增值稅免稅額”明細(xì)核算審核一般個(gè)人納稅籌劃納稅人制度改革。1月，按明確規(guī)定不能從應(yīng)稅公共服務(wù)銷項(xiàng)稅額中扣除的月末增值稅稅額。
(2)零散納稅人會(huì)計(jì)科目零散納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，無(wú)需設(shè)置上述專欄作家。
二、會(huì)計(jì)處理
(1)一般納稅人在境外購(gòu)買運(yùn)費(fèi)、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅公共服務(wù):取得專用發(fā)票，購(gòu)買一般納稅人在境外購(gòu)買大米的運(yùn)費(fèi)、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅公共服務(wù)，取得增值稅抵扣聯(lián)，按照法律規(guī)定可以在當(dāng)期核定抵扣，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”科目。根據(jù)應(yīng)支付的金額，借記“材料采購(gòu)”、“產(chǎn)品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“個(gè)人稅收籌劃”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“主要生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)生產(chǎn)成本”等科目。所購(gòu)商品退貨或暫停接受公共服務(wù)應(yīng)作為對(duì)方會(huì)計(jì)分錄。
1.取得一般納稅人在境外購(gòu)買的運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票或應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅公共服務(wù)專用發(fā)票，取得增值稅專用發(fā)票(不含零星納稅人開(kāi)具的旅客增值稅專用發(fā)票)，根據(jù)注明增值稅的文件進(jìn)行審核。
【案例】2013年8月，青島A倉(cāng)儲(chǔ)中小企業(yè)本月提供運(yùn)輸收入100萬(wàn)元，專項(xiàng)倉(cāng)儲(chǔ)收入100萬(wàn)元。根據(jù)適用稅種，分別開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收到現(xiàn)金。1月移交天津B公司做運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得了B中小企業(yè)開(kāi)具的貨運(yùn)行業(yè)增值稅專用發(fā)票，價(jià)格20萬(wàn)元，注明增值稅22000元。
a中小企業(yè)取得b中小企業(yè)貨運(yùn)業(yè)增值稅專用發(fā)票后的賬務(wù)處理；
借:主要生產(chǎn)成本20萬(wàn)
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)22000
貸方:應(yīng)付賬款-公司b 222000
【案例】2013年9月2日，青島A倉(cāng)儲(chǔ)中小企業(yè)(一般納稅人)與H公司(一般納稅人)簽訂合同，為外購(gòu)貨物提供運(yùn)輸服務(wù)。h公司支付了6萬(wàn)元現(xiàn)金，達(dá)成協(xié)議時(shí)開(kāi)具了專用發(fā)票。9月8日，因回中繼站主干道破壞，經(jīng)協(xié)商中止合同。h公司將未認(rèn)證的專用發(fā)票返還給中小企業(yè)，中小企業(yè)返還保險(xiǎn)費(fèi)。
一、公司7月2日取得的專用發(fā)票的賬務(wù)處理:
借:運(yùn)輸中的軍需品。46860 . 68686886861
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)5945.95
信用:支票60000
二、7月8日公司暫停公共服務(wù)的會(huì)計(jì)處理:
借款:利息60000
借:運(yùn)輸中的彈藥-54054.05
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)-5945.95
2.購(gòu)買大米的一般納稅人取得銷售大米的普通發(fā)票或者開(kāi)具大米收購(gòu)單據(jù)的，按照大米收購(gòu)價(jià)格和13%的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行核算。
[案例]例:2013年2月，青島S生物科技有限公司研發(fā)人參栽培技術(shù)。本月，它從鄰近的貧困農(nóng)民那里購(gòu)買了1500元的木材和棉籽殼，作為發(fā)展步驟中的種植基地材料。購(gòu)貨單按時(shí)發(fā)出，貨款也付了。
借:低值易耗品1305
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)195
信用:支票1500
(2)一般納稅人境外購(gòu)買貨運(yùn)，接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅公共服務(wù):出口貨運(yùn)或公共服務(wù)，接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)1。出口運(yùn)費(fèi)或公共服務(wù)一般納稅人出口運(yùn)費(fèi)或接受境外單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅公共服務(wù)，按照中國(guó)海關(guān)提供的完稅憑證末注明增值稅或中華民國(guó)稅收總繳款書末注明增值稅的出口增值稅進(jìn)行核算。
【案例】2013年8月，日照小時(shí)G港公司本月從新西蘭Do的個(gè)人稅務(wù)籌劃部門出口集裝箱裝卸電子設(shè)備記錄儀。1500萬(wàn)人民幣的價(jià)格是上個(gè)月支付的。個(gè)人稅收籌劃支付出口項(xiàng)目增值稅，兩人籌劃稅收55萬(wàn)元，獲得中國(guó)海關(guān)出口增值稅繳款書。
相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是:
借:1500人軍用物資工程建設(shè)稅收籌劃0000
貸款:分期付款1500萬(wàn)元
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)2550000
貸款:利息2550000
【案例】2013年9月，日照小時(shí)G港公司在數(shù)據(jù)傳輸帶系統(tǒng)改造過(guò)程中接受新西蘭Do公司新技術(shù)監(jiān)管，合同總價(jià)值18萬(wàn)元。翻新工程于1月完成后，在新西蘭的整個(gè)多領(lǐng)土上，沒(méi)有一個(gè)政府組織擁有完全的權(quán)力。g、公司還辦理了增值稅代扣代繳手續(xù)，取得了代扣代繳一般繳款書，將扣稅后的價(jià)款支付給Do。公司的書面合同、付款憑證、Do聲明齊全。
一、代扣增值稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理:
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)10188.68
信用:利息1 0188.68
二、支付價(jià)款時(shí)的會(huì)計(jì)處理:
借:在建工程施工169811.32
貸款:利息169811.32
2.接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)
接受運(yùn)輸業(yè)公共服務(wù)，取得貨物運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算收據(jù)，按運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
【案例】2013年10月，青島S生物科技有限公司將一套新技術(shù)研發(fā)的電子設(shè)備交給江蘇某貨運(yùn)聯(lián)邦快遞進(jìn)行個(gè)人稅務(wù)籌劃，支付費(fèi)用4500元，其中保險(xiǎn)費(fèi)4000元。公司投入巨資500元，取得了保費(fèi)單據(jù)。
借:人民幣開(kāi)發(fā)電子設(shè)備4220
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)280
信用:支票4500
(3)一般納稅人在咨詢期(咨詢期)內(nèi)已經(jīng)取得的境外購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅公共服務(wù)的增值稅抵扣清單，根據(jù)法律法規(guī)明確規(guī)定不符合抵扣前提，暫不核定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，計(jì)入購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)成本。借記“材料采購(gòu)”、“產(chǎn)品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“人民幣”個(gè)人稅收籌劃、“主要生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)生產(chǎn)成本”等科目。，并按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付債券”和“利息”。
收到
金融事務(wù)
在行政機(jī)關(guān)通知的《審核檢查結(jié)果申請(qǐng)表》和《審核檢查結(jié)果明細(xì)表》后，按照《審核檢查結(jié)果申請(qǐng)表》和《審核檢查結(jié)果明細(xì)表》中注明的與審核一致且允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。
個(gè)人稅收籌劃(四)混業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理原一般納稅人“還清”處理既有增值稅應(yīng)稅公共服務(wù)的原增值稅一般納稅人。1月底增值稅改增值稅，開(kāi)始體制改革時(shí)，前期預(yù)扣的不能從應(yīng)稅公共服務(wù)銷項(xiàng)稅額中抵扣的稅款，轉(zhuǎn)入“預(yù)扣增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金-預(yù)扣增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”
當(dāng)以后允許抵扣時(shí)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”科目，按允許抵扣金額貸記“應(yīng)交稅金-增值稅留成稅”科目。
(五)一般納稅人提供的應(yīng)稅公共服務(wù)。一般納稅人提供的應(yīng)稅公共服務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按時(shí)征收的增值稅，借記應(yīng)收賬款、應(yīng)收債券、利息等科目。應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)按按時(shí)征收的增值稅記入賬戶，主要收入和其他業(yè)務(wù)按確認(rèn)收入記入。公共服務(wù)暫停或打折時(shí)，應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)分錄。
【案例】2013年10月，青島A倉(cāng)儲(chǔ)中小企業(yè)本月提供運(yùn)輸收入100萬(wàn)元，專項(xiàng)倉(cāng)儲(chǔ)收入100萬(wàn)元。根據(jù)適用稅種分別開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收到現(xiàn)金。1月移交給天津B中小企業(yè)做運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得了B中小企業(yè)開(kāi)具的貨運(yùn)行業(yè)增值稅專用發(fā)票，價(jià)格20萬(wàn)元，注明增值稅22000元。
一、運(yùn)輸收入的會(huì)計(jì)處理:
借款:利息1110000
貸款:主要收入-交通100萬(wàn)
< 個(gè)人稅收籌劃p>應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)110，000二、倉(cāng)儲(chǔ)專項(xiàng)收入的會(huì)計(jì)處理:
借款:利息1060000
貸方:其他業(yè)務(wù)收入-入庫(kù)1000000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)60000
【案例】2013年9月2日，青島A倉(cāng)儲(chǔ)中小企業(yè)與H公司簽訂協(xié)議，為其提供代購(gòu)貨運(yùn)的公共交通服務(wù)。h公司支付現(xiàn)金6萬(wàn)元，達(dá)成個(gè)人稅收籌劃協(xié)議時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。9月8日，因回中繼站主干道破壞，經(jīng)協(xié)商中止合同。h公司將未認(rèn)證的專用發(fā)票返還給中小企業(yè)，中小企業(yè)返還保險(xiǎn)費(fèi)。
一、9月2日中小企業(yè)運(yùn)輸收入的會(huì)計(jì)處理:
支票:60000英鎊
貸款:主要收入-運(yùn)輸54054.05
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)5945.95
二、9月8日中小企業(yè)暫停公共服務(wù)的會(huì)計(jì)處理:
商品:利息60000
貸款:主要收入-運(yùn)輸-54054.05
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)-5945.95
【案例】2013年9月，蘇州X電子設(shè)備租賃公司向L租賃數(shù)控機(jī)床，收取地價(jià)18萬(wàn)元半年，發(fā)文。l公司使用兩個(gè)月后，發(fā)現(xiàn)收錄機(jī)車床的曲軸由于系統(tǒng)故障，操作困難。x讓公司派人修，還給L，維修期地價(jià)2萬(wàn)，L公司去主管。
金融事務(wù)
行政機(jī)關(guān)開(kāi)具《開(kāi)具增值稅專用發(fā)票紅字通知書》，X公司開(kāi)具專用發(fā)票紅字，退還地價(jià)2萬(wàn)元。
一、十、9月末中小企業(yè)個(gè)人稅收籌劃取得的地價(jià)收入的會(huì)計(jì)處理；
借款:利息18萬(wàn)
貸款:主要收入-電子設(shè)備租金153，846.15
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)26153.85
二、X公司出具的紅字專用發(fā)票的會(huì)計(jì)處理:
商品:利息20000
貸款:主要收入-運(yùn)輸-17094.02
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)-2905.98
《全面實(shí)施體制改革》第十一條規(guī)定的一般納稅人情況，相當(dāng)于提供應(yīng)稅公共服務(wù)應(yīng)提取的銷項(xiàng)稅額，借記“開(kāi)業(yè)外支出”、“待處理收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
【案例】2013年8月3日，北平K辯護(hù)律師經(jīng)紀(jì)公司安排兩名辯護(hù)律師到實(shí)業(yè)家凡爾賽宮，并付費(fèi)提供集團(tuán)公司相關(guān)業(yè)務(wù)立法服務(wù)中心4周。8月5日，辯護(hù)律師經(jīng)紀(jì)公司安排三名辯護(hù)律師參加“學(xué)雷鋒”日的娛樂(lè)活動(dòng)，并在香港市民街舉辦了為期三周的有償立法服務(wù)中心。(辯護(hù)律師經(jīng)紀(jì)公司民事業(yè)務(wù)服務(wù)中心價(jià)格800元/人/周)
一、8月3日，我們支付了集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)法律援助費(fèi)用，并按照近期提供同類型應(yīng)稅公共服務(wù)的平均價(jià)格計(jì)算了銷項(xiàng)稅:
(2 * 4 * 800)/(1+6%) * 6% = 362.26元
相關(guān)會(huì)計(jì)處理:
借款:業(yè)務(wù)外支出362.26
貸方:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)362.26
二、八月五日是以全社會(huì)為簡(jiǎn)單公共服務(wù)的娛樂(lè)活動(dòng)，不等同于提供應(yīng)稅公共服務(wù)。
(六)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅公共服務(wù)一般納稅人向境外單位提供零稅率應(yīng)稅公共服務(wù)，不計(jì)算應(yīng)稅公共服務(wù)營(yíng)業(yè)額應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)文件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)審批和進(jìn)口公共服務(wù)免稅。
1.根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅情況，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)口抵扣應(yīng)交出口稅金)”，貸記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收退稅(增值稅)”
出口退稅
)”等科目，按稅額抵扣“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(
出口退稅
)”科目。
2.收到退稅時(shí)，借記“利息”，貸記“其他應(yīng)收款-退稅應(yīng)收款(
增值稅
出口退稅)”科目。
3.公共服務(wù)在退稅后停止繳納退稅款的，以黃金或正數(shù)登記。
(七)采購(gòu)中發(fā)生非正常傷亡的運(yùn)費(fèi)變化和非正常傷亡等因素，其投入金額不能按時(shí)扣除的，借記“其他業(yè)務(wù)生產(chǎn)費(fèi)用”、“在建工程”、“福利費(fèi)”、“個(gè)人財(cái)產(chǎn)損失及溢待處理”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交稅金”
增值稅
(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”科目。
(八)免征增值稅的收入納稅人提供應(yīng)稅公共服務(wù)，及時(shí)取得免征增值稅的收入時(shí)，借記“利息”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收債券”，貸記“主要收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”。
(9)1月份繳納本月增值稅1月份繳納本月增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已繳稅)”科目，貸記“利息”科目。
【案例】2013年8月，M貨運(yùn)公司因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票被配額檢查機(jī)構(gòu)查處。1月份收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的《財(cái)務(wù)事項(xiàng)申請(qǐng)表》，告知實(shí)行交咨詢期管理。9月3日M 1月第一次收到25張專用發(fā)票，17日全部開(kāi)具，銷售額8.6萬(wàn)元(含稅)；18日，公司再次到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理單證，對(duì)上次購(gòu)買開(kāi)具的專用發(fā)票的營(yíng)業(yè)額提前繳納增值稅。
預(yù)繳增值稅的計(jì)算:
86000/(1+11%) * 3% = 2324.32元
相關(guān)會(huì)計(jì)處理:
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已付稅金)2324.32
貸款:利息2324.32
(10)購(gòu)買本系統(tǒng)稅控專用設(shè)備。普通納稅人首次購(gòu)買本系統(tǒng)稅控專用設(shè)備辦理增值稅，并按已付或應(yīng)付的具體金額借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“利息”、“應(yīng)付賬款”等科目。按時(shí)扣除的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅)”科目，貸記“遞延利潤(rùn)”科目。按期折舊，借記“管理費(fèi)”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延利潤(rùn)”，貸記“管理費(fèi)用”。
一般納稅人因新技術(shù)發(fā)生的維修費(fèi)用，按已付或應(yīng)付的具體金額，借記“管理費(fèi)”等科目，貸記“利息”等科目。按時(shí)抵扣的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅)”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。
【案例】2013年10月，青島S生物科技有限公司首次購(gòu)買增值稅控制系統(tǒng)電子設(shè)備，支付價(jià)款1416元。同時(shí)在前夜支付了增值稅控制系統(tǒng)專用設(shè)備新技術(shù)維護(hù)費(fèi)370元。1月份，1月份應(yīng)繳納增值稅總額扣除1786元。
一、首次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備
借:人民幣稅控電子設(shè)備1416
信用:利息1416
ⅱ.生成水印是為了控制系統(tǒng)專用設(shè)備的新技術(shù)維護(hù)費(fèi)
借:管理費(fèi)用370
貸款:利息370
三、扣除1月份應(yīng)繳納的增值稅金額
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(減免稅)1786
貸方:管理費(fèi)用370
遞延利潤(rùn)1416
四、后續(xù)每個(gè)月計(jì)提折舊時(shí)(如3年，殘值的10%)
借款:管理費(fèi)用35.40
貸方:累計(jì)折舊35.40
借方:遞延利潤(rùn)35.40
貸款:管理費(fèi)用35.40
(十一)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一般納稅人以簡(jiǎn)易計(jì)稅方法提供應(yīng)稅公共服務(wù)的，借記“支票”、“利息”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——欠繳增值稅”。
一般納稅人以簡(jiǎn)單的計(jì)稅方式提供應(yīng)稅公共服務(wù)，且“全面實(shí)施體制改革”第十一條規(guī)定的情形相當(dāng)于提供應(yīng)稅公共服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅。借記“開(kāi)業(yè)外支出”、“待付收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——未付增值稅”科目。
【案例】2013年10月25日，青島Z大巴當(dāng)天獲得公交票價(jià)8.5萬(wàn)元。
按粗計(jì)稅要求計(jì)算，應(yīng)交增值稅金額為85000/103% * 3% = 2475.73元，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下:
支票:85000英鎊
貸款:主要收入82，524.27
應(yīng)付稅款-未付增值稅2475.73
(12)個(gè)人稅收籌劃一般納稅人應(yīng)在納稅月初，將1月份應(yīng)繳未繳增值稅從“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“欠繳增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出欠繳增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅金-欠繳增值稅”科目?；蛘邔⒈驹滦略鲈鲋刀悘摹皯?yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的個(gè)人稅收籌劃科目轉(zhuǎn)入“未繳增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金-未繳增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。
一般納稅人“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目的寒假借方余額反映未抵扣的增值稅?！皯?yīng)交稅金——未付增值稅”科目的寒假借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未付增值稅。
下月繳納本月未繳增值稅，借記“應(yīng)交稅金——未繳增值稅”，貸記“利息”。收到退回的多付增值稅時(shí)，借記“利息”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未付增值稅”科目。
(十三)零星納稅人提供的應(yīng)稅公共服務(wù)，根據(jù)確認(rèn)的收入和按時(shí)征收的增值稅，借記應(yīng)收賬款、應(yīng)收債券、利息等科目。按時(shí)征收的增值稅記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目，根據(jù)確認(rèn)的收入，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
(14)零散納稅人首次購(gòu)買稅控電子設(shè)備。零散納稅人首次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按具體支付或處理金額借記“人民幣”，貸記“利息”、“應(yīng)付賬款”等科目。按時(shí)扣除的應(yīng)交增值稅金額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延利潤(rùn)”科目。折舊定期計(jì)提，借記“管理費(fèi)用”，貸記“累計(jì)折舊”；同時(shí)，借記“遞延利潤(rùn)”，貸記“管理費(fèi)用”。
零星納稅人發(fā)生的新技術(shù)維護(hù)費(fèi)，借記“管理費(fèi)”等科目，貸記“利息”等科目。按時(shí)扣除的應(yīng)交增值稅金額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。
?。?個(gè)人稅收籌劃十五）零星納稅人稅收繳納零星納稅人月底完結(jié)上交增值稅時(shí)，借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅"科目，貸記"利息"科目。收到退回多交的增值稅稅收時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。