對(duì)于原兼營(yíng)“營(yíng)改增”的應(yīng)稅公共服務(wù)增值稅一般稅種，2016年4月30日前寒假期間運(yùn)費(fèi)和勞務(wù)增值稅如何抵扣？如何報(bào)稅？本文通過(guò)具體案例進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。
特殊情況
一、公司繳納原增值稅，主要從事機(jī)電產(chǎn)品的制造和銷售，兼營(yíng)工廠租賃。截至2016年4月30日，寒假期間運(yùn)費(fèi)及勞務(wù)增值稅稅額為人民幣8萬(wàn)元。2016年5月，A公司簽訂廠區(qū)租賃合同，廠區(qū)地價(jià)66600.00元(含稅收入)，目前機(jī)電產(chǎn)品銷售額100萬(wàn)元(不含稅收入)，本月采購(gòu)原材料70萬(wàn)元。如何實(shí)現(xiàn)合理避稅增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為119，000.00。
一、公司的會(huì)計(jì)處理
1.期初，運(yùn)費(fèi)和勞務(wù)增值稅的稅收抵免余額為80，000.00元，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
法律法規(guī)《司法部關(guān)于增值稅改征增值稅制度改革中企業(yè)會(huì)計(jì)處理明確規(guī)定的通知》(財(cái)會(huì)[2012]13號(hào))明確規(guī)定了增值稅寒假津貼的會(huì)計(jì)處理，即制度改革周邊地區(qū)原應(yīng)稅公共服務(wù)增值稅一般征稅。從體制改革開始的1月底起，按照增值稅改增值稅的有關(guān)明確規(guī)定，增值稅免稅額不應(yīng)從應(yīng)稅公共服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中扣除。1月底，中小企業(yè)應(yīng)按照不能從應(yīng)稅公共服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中扣除的增值稅免稅額，借記“應(yīng)交稅金-增值稅免稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。當(dāng)以后允許抵扣時(shí)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，根據(jù)允許抵扣的金額，貸記“應(yīng)交稅金-增值稅抵扣金額”科目。
借方:應(yīng)交稅金-增值稅80，000.00元。
貸方:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)讓進(jìn)項(xiàng)稅)80，000.00。
2.本月銷售的1000件機(jī)電產(chǎn)品如何合理避稅0000元和銷項(xiàng)稅170000元？
借款:利息1170000.00
貸款:主要收入-機(jī)電產(chǎn)品100萬(wàn)元
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)170，000.00
3.廠區(qū)地價(jià)預(yù)付66600.00元(資產(chǎn)租賃公共服務(wù)稅11%)。
法律法規(guī)《司法部、商務(wù)部關(guān)于全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)增值稅制度改革的通知》(
國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào)
)明確規(guī)定，提供建筑公共服務(wù)和出租公共服務(wù)采用預(yù)付款方式的，支付責(zé)任發(fā)生的周為收到預(yù)付款之日。
借款:利息66，600.00
貸款:預(yù)付款6萬(wàn)元
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)6，600.00
4.本期采購(gòu)原材料70萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證。
借:原材料700，000.00
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)119，000.00
貸款:利息819，000.00
5.期初，本期沖減運(yùn)費(fèi)和服務(wù)費(fèi)增值稅。
法律法規(guī)《司法部、商務(wù)部關(guān)于全面推進(jìn)增值稅制度改革的通知》(
國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào)
)明確規(guī)定，如果原增值稅一般納稅，出售公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)，則出售公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額，不得扣除納入營(yíng)改增制度改革當(dāng)月起如何實(shí)現(xiàn)合理避稅的增值稅寒假津貼金額。但是，這意味著不允許扣除，而應(yīng)該以明確定義的方式計(jì)算。
法律法規(guī)《商務(wù)部關(guān)于全面推進(jìn)增值稅改革體制改革后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的新聞稿》(
商務(wù)部新聞稿2016年第13號(hào)
)給出了一個(gè)明確需要處理的問(wèn)題，即根據(jù)一般運(yùn)費(fèi)和勞務(wù)輸出稅的比例，來(lái)計(jì)算可抵扣稅金和應(yīng)納稅額。
一般運(yùn)費(fèi)和勞務(wù)產(chǎn)品稅比例=一般運(yùn)費(fèi)和勞務(wù)產(chǎn)品稅÷(一般運(yùn)費(fèi)和勞務(wù)產(chǎn)品稅+公共服務(wù)銷售、資產(chǎn)和資產(chǎn)產(chǎn)品稅)× 100% = 170，000.00 ÷ (170，000.00+6，600.00) × 100% = 96.26
一般征稅模式下一般運(yùn)費(fèi)和服務(wù)的應(yīng)納稅額=(第11欄“銷項(xiàng)稅”和“一般項(xiàng)目”的月數(shù)-第18欄“特定可抵扣稅”和“一般項(xiàng)目”的月數(shù))×一般運(yùn)費(fèi)和服務(wù)銷項(xiàng)稅的比率= (176，600.00-119，000.00)
< 怎樣做到合理避稅p>目前扣除和減免運(yùn)費(fèi)和勞務(wù)損失稅= 55，445.76元。借款:應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)55，445.76
貸方:應(yīng)付稅款-增值稅免稅額為55，445.76
6.運(yùn)費(fèi)及服務(wù)增值稅抵稅期末余額= 80，000.00-55，445.76 = 24，554.24(如何合理避稅)。
7.本期應(yīng)交增值稅金額= 170，000.00+6，600.00-119，000.00-55，445.76 = 2，154.24元。
借:應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅(轉(zhuǎn)出未付增值稅)2，154.24
貸方:應(yīng)付稅-未付增值稅2，154.24
二.填寫增值稅納稅申報(bào)表
法律法規(guī)《商務(wù)部關(guān)于全面推進(jìn)合理避稅增稅制度改革后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的新聞稿》(
商務(wù)部新聞稿2016年第13號(hào)
全面推進(jìn)勞改系統(tǒng)改革后，
增值稅
納稅申報(bào)表是具體的。a .根據(jù)13號(hào)文件的要求，本公司的納稅申報(bào)如下:
此期間機(jī)電產(chǎn)品銷售額為100萬(wàn)元，廠區(qū)租金收入為6萬(wàn)元，分別填寫
增值稅
納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅)，然后填寫主納稅申報(bào)表第二欄，其中:應(yīng)稅運(yùn)費(fèi)營(yíng)業(yè)額、一般工程項(xiàng)目、月數(shù)、一般工程項(xiàng)目、檢驗(yàn)變更支付月數(shù)、主表第四欄。
2.本期銷項(xiàng)稅額為176，000.00元，填寫增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅)所附信息(1)，然后填寫主納稅申報(bào)表第11欄“銷項(xiàng)稅額”、“一般工程項(xiàng)目”、“月數(shù)”欄。
3.本期進(jìn)項(xiàng)稅額為119，000.00元，填寫增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅)所附信息(2)，然后在主納稅申報(bào)表第12欄填寫進(jìn)項(xiàng)稅額和一般工程項(xiàng)目。
< 怎樣做到合理避稅p>4.如何實(shí)現(xiàn)貨運(yùn)的合理避稅和勞務(wù)損失的稅收優(yōu)惠？本期期初余額80，000.00元填寫在主報(bào)稅表第13欄“上期免稅額”、“一般工程項(xiàng)目”、“本年累計(jì)”。5.第18欄“具體抵扣稅額”、“一般項(xiàng)目”、“本月數(shù)”按表中所列公式計(jì)算填列，并填寫“本年累計(jì)”一欄，本期一般貨運(yùn)及服務(wù)具體抵扣稅額(“本期貨運(yùn)及服務(wù)抵扣稅額初始余額”為80000.00元，“一般計(jì)稅方法”按公式計(jì)算
6.第19欄“應(yīng)納稅額”反映當(dāng)期按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。按以下公式計(jì)算填寫:本欄“一般工程項(xiàng)目”欄中的“月數(shù)”為2154.24元，“銷項(xiàng)稅額”欄中的“月數(shù)”，第11欄中的“一般工程項(xiàng)目”為176600.00元——“具體扣稅”，第18欄中的“月數(shù)”為119。
7.第20欄“寒假抵稅”和“一般工程項(xiàng)目”，“本年累計(jì)”為24554.24元=“本年累計(jì)”為80000.00元，第13欄“上期抵稅”和“一般工程項(xiàng)目”——“本年累計(jì)”。
增值稅納稅申報(bào)表(適用于一般納稅)
第三，說(shuō)明書
1.注意增值稅起征點(diǎn)預(yù)留稅額codice_的前提。
如果原增值稅普遍征稅，應(yīng)稅公共服務(wù)兼營(yíng)，可能不會(huì)在體制改革的1月份發(fā)生，但可能會(huì)在次年發(fā)生。但只要發(fā)生了，就必須是codice _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _本欄用于反映暫繳稅的codice_ statistics。
2.注意應(yīng)付增值稅的單行計(jì)算。
對(duì)于應(yīng)稅公共服務(wù)的一般納稅，計(jì)算1月份中小企業(yè)應(yīng)納稅總額，即中小企業(yè)應(yīng)納稅虛擬總額，不考慮初始稅額。其次是抵減稅款時(shí)應(yīng)付稅款的計(jì)算。兩者密切相關(guān):應(yīng)納稅總額減去損失稅款部分，即為中小企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的全部增值稅，包括應(yīng)納稅的運(yùn)費(fèi)和應(yīng)納稅的公共服務(wù)。使用抵扣稅額時(shí)要注意以下幾點(diǎn):一、中小企業(yè)整體應(yīng)納稅額的劃分比例是根據(jù)銷項(xiàng)稅額比例計(jì)算的，而不是根據(jù)周轉(zhuǎn)率計(jì)算的。第二，劃分簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是中小企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅的虛擬總額，并不是通過(guò)劃分進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)計(jì)算的。
3.報(bào)稅要注意區(qū)別。
在一般納稅模式下納稅時(shí)，應(yīng)注意1月底“一般貨運(yùn)及服務(wù)和應(yīng)稅公共服務(wù)”的稅額與期初的稅額之間的差異。同時(shí)經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅公共服務(wù)產(chǎn)生的稅收優(yōu)惠一直反映在納稅申報(bào)的“月數(shù)”中；“本年累計(jì)”一欄反映了備抵金額及其預(yù)扣金額，以顯示兩種具有不同物理屬性的備抵之間的差異。