(原副標題:建筑業(yè)改革與增長:三位數(shù)無法得知)
從5月1日起，建設(shè)納稅人將告別熟悉的增值稅，轉(zhuǎn)而繳納熟悉的增值稅。準備周不多，施工企業(yè)稅務(wù)人員忙于參加政策培訓(xùn)，確認營改增納稅人登記數(shù)據(jù)，計算稅負變化...體制發(fā)生了很大變化，稅收從3%躍升到11%。建筑企業(yè)在重點工程中需要注意哪些問題？應(yīng)該采取什么政策來保證稅負不發(fā)生較大變化？記者采訪了省財政廳下面的人才和建筑行業(yè)的稅務(wù)研究人員，請他們解讀政策要點，為企業(yè)做準備。
7關(guān)鍵詞:詳細解釋政策的核心要點
○稅收和征收率:11%和3%
○支付一地:政府機構(gòu)駐地審批支付，可申請統(tǒng)計支付
"跨地"經(jīng)營和管理:公共服務(wù)以預(yù)付款為基礎(chǔ)，并經(jīng)政府機構(gòu)常駐負責(zé)人的稅務(wù)機關(guān)批準
○預(yù)付款支付責(zé)任周:收到預(yù)付款之日
增值稅納稅申報流程○通關(guān):自由選擇簡單征稅是必要的
○甲方供貨項目建設(shè):需自由選擇簡單稅制
○過渡性政策:對老工程項目要自由選擇簡單稅收
“體制改革的納稅人應(yīng)盡快熟悉36號通知的細節(jié)，在第一時間明確掌握增值稅的管理，妥善處理過渡期增值稅?！鄙轿靼壮羌{稅公益權(quán)益有限公司董事長董華說。
第36號通知提到
司法部、商務(wù)部關(guān)于全面推進增值稅轉(zhuǎn)制改革的通知
(國稅發(fā)〔2016〕36號)。最近商務(wù)部發(fā)布了
納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑公共服務(wù)增值稅征收管理暫行規(guī)定
這兩個文件構(gòu)成了建筑業(yè)改革的主要政策和全面實施。
建筑業(yè)改革的政策和全面實施有哪些亮點？以及現(xiàn)行增值稅制度下的明文規(guī)定有哪些變化？董華從七個關(guān)鍵詞做了詳細的解讀。
關(guān)鍵詞1:稅收和征收率
建筑業(yè)一般納稅人適用稅額為11%；但合同結(jié)算工納稅人、甲方提供的建設(shè)項目納稅人、舊建設(shè)項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，簡易稅率為3%，零星納稅人適用稅率為3%。
關(guān)鍵詞2:付費一處
在原增值稅制度下，納稅人在提供建筑勞務(wù)時應(yīng)繳納增值稅。營改增后，屬于同一業(yè)戶的建筑企業(yè)應(yīng)向居民或常駐政府機構(gòu)負責(zé)人提供建筑公共服務(wù)
金融事務(wù)
行政機關(guān)審批。如果一般政府機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一個縣(市)，應(yīng)分別向各自的駐地領(lǐng)導(dǎo)報告
金融事務(wù)
行政機關(guān)批準并支付；經(jīng)司法部、商務(wù)部或其授權(quán)的納稅申報程序和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由政府一般代理機構(gòu)提交給政府一般代理機構(gòu)居住地主管稅務(wù)機關(guān)審批。這與原來的方法不同，程序變得更簡單。
雖然政策明確規(guī)定，經(jīng)司法部、商務(wù)部或其授權(quán)的財政稅務(wù)機關(guān)批準，一般政府機構(gòu)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以報一般政府機構(gòu)居住地主管稅務(wù)機關(guān)審批，但根據(jù)營改后申請統(tǒng)計支付的專業(yè)知識，申請統(tǒng)計支付還是比較有可玩性的。
關(guān)鍵詞3:“跨境”運營管理
跨縣(市、區(qū))提供建筑公共服務(wù)，一般納稅人選擇一般計稅方式的，應(yīng)當在提前獲得建筑公共服務(wù)后，按照2%的預(yù)征收率向政府機構(gòu)常駐負責(zé)人的稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；選擇簡易計稅方式的普通納稅人和零星納稅人，在建設(shè)公共服務(wù)以預(yù)繳為基礎(chǔ)后，按3%的征收率向稅務(wù)機關(guān)審批的政府機構(gòu)常駐負責(zé)人繳納增值稅。預(yù)付號碼是部分套餐的利息。這符合以前增值稅的明確規(guī)定，利息按分數(shù)繳納，稅金納入地方財政。預(yù)繳稅金的依據(jù)是取得總價和額外費用扣除外包款后的金額。對于施工企業(yè)，合同中約定的支付金額應(yīng)作為支付順序從外包金額中扣除。
但公共政策中存在違反《建筑法》的外包情況，如整體外包。這種情況是否可以提前扣除和支付，預(yù)計將在后續(xù)文件中規(guī)定。
關(guān)鍵字4:預(yù)收款的付款責(zé)任周
建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)付款責(zé)任支付周與原增值稅完全一致，即收到預(yù)付款的當天。
對于施工企業(yè)來說，在下一階段施工中，會收到一部分施工預(yù)付款，但建材等進項稅的購置可能不是第一次，會導(dǎo)致抵扣嚴重不足，需要先繳納增值稅。因此，建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排建材采購周，確保增值稅稅負穩(wěn)定。
關(guān)鍵詞5:更干凈
以合同結(jié)算方式提供建筑公共服務(wù)，是指建設(shè)單位不購買工程所需材料或僅購買輔助材料，收取人工、租金或其他費用。36號文件規(guī)定必須進行簡單計稅，即按照3%計稅，不采用簡單計稅的，增值稅按照11%計稅。
對于包工頭來說，因為只有少數(shù)調(diào)味品可以得到進項稅，所以選擇簡單的計稅方法，稅負較低。當然，這也對工程施工招標有負面影響。需要選擇簡單的計稅方式，乙方可以抵扣多少進項稅是有區(qū)別的。因此，在協(xié)商價格時，甲乙雙方肯定會根據(jù)自己的需求產(chǎn)生意見分歧，因此有必要對難點問題進行具體分析，找出最合適的納稅方式。
關(guān)鍵詞6:甲方提供的項目建設(shè)
一般納稅人可選擇對甲方提供的項目所提供的建筑公共服務(wù)適用簡易計稅方法..甲方提供的項目建設(shè)是指由項目建設(shè)單位單獨采購全部或部分電子設(shè)備、材料和電力系統(tǒng)的項目。
但36號文件沒有明確甲方供貨比例。比如甲方供貨比例為20%或80%，對建筑業(yè)的稅負有很大的負面影響。一般來說，當甲方提供的材料較少時，應(yīng)選擇一般的計稅方法，既保證了與乙方進行工程建設(shè)投標的絕對優(yōu)勢，又保持了較為合適的稅負。還有一種情況是，當施工企業(yè)取得投入不足或取得投入所支付的管理成本較小時，幾乎可以憑借這種明確的規(guī)定選擇簡單的計稅方法，因為只要有部分材料屬于甲方，即使只有1%符合條件，施工企業(yè)也幾乎不用擔(dān)心營改增后稅負是否會上升。原來增值稅是3%，今天是3%。由于價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別，稅負肯定比原來低。但是選擇簡單的催收方式肯定會對乙方造成負面影響，這是甲乙雙方博弈后決定的..
關(guān)鍵詞7:過渡性政策
一般納稅人可以選擇將簡易計稅方法應(yīng)用于舊項目提供的建設(shè)公共服務(wù)。舊工程項目是指在《施工許可證》注明的合同開工日期2016年4月30日結(jié)束時已辦理增值稅納稅申報手續(xù)的建設(shè)項目；或者未取得施工許可證的，工程合同中注明開工日期為2016年4月30日的建設(shè)工程。本國際標準與舊房地產(chǎn)項目不同，舊房地產(chǎn)項目僅指《施工許可證》注明合同開工日期為2016年4月30日的房地產(chǎn)項目。
此外，36號采用了“可”字進行簡單計稅方法的選擇。理論上，納稅人也可以選擇一般的計稅方法，但對進項稅可以抵扣的節(jié)點沒有進一步說明。今后應(yīng)針對疑難問題出臺更為具體明確的規(guī)定，否則稅務(wù)企業(yè)不會造成小的意見分歧。因此，在實際操作中，不會對所有老項目都采用簡單的收集方法。
“8比率”:如何計算稅負
○企業(yè)稅負如何從3%變?yōu)?1%？
○輸入抵扣，取得專用發(fā)票是關(guān)鍵！
營改增對建筑納稅人的負面影響顯而易見。其中，稅負如何變化是建筑企業(yè)關(guān)注的重點項目。
月底，海淀區(qū)稅務(wù)局召開了工商按行業(yè)、政策、增值稅納稅申報流程改革宣傳培訓(xùn)會議。上海劍龍相關(guān)負責(zé)人為記者算了一筆賬:假設(shè)項目建設(shè)毛利率為10%，原材料占項目建設(shè)結(jié)算生產(chǎn)成本的55%(建筑材料占45%，鋼材占40%，其他材料占15%)，人工占30%，機器費用占5%，其他費用占10%。假設(shè)年平均營業(yè)收入為1億元，投產(chǎn)成本為9000萬元(營業(yè)收入和生產(chǎn)成本均含增值稅)。
營改增前，應(yīng)交增值稅300萬元(萬×3%)；營改增后，人工成本不能從進項稅額中扣除，可以從進項稅額784.62萬元【9000×(55%+5%)】(1+17%)×17%】和銷項稅額990.99萬元【1萬2400(1+11%)×11】中扣除
“但這只是一個理論算法。本質(zhì)上，建筑工程企業(yè)的特點會給增值稅的計算帶來諸多挑戰(zhàn)。其中涉及項目的下游公司較多，砂石、井等原材料的供應(yīng)管道比較分散。廠家很少是零星納稅人，很多廠家很難提供增值稅專用發(fā)票，增加了材料采購的生產(chǎn)成本。此外，建筑業(yè)廣泛使用的鋼筋混凝土完全由實施簡單增值稅征收的企業(yè)提供，這種生產(chǎn)成本也很難獲得抵扣?！敝鞴苷f。
在幾天后海淀區(qū)東城區(qū)地方稅務(wù)局組織的營改增管理研討會上，北京建工集團財務(wù)部副部長吳贊對著名記者表示，除建材外，占整個項目建設(shè)生產(chǎn)成本30%左右的二線人工成本完全難以獲得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量無法抵扣的人工成本不利于減輕曹魏企業(yè)的稅負。
“實行增值稅后，建筑業(yè)稅收收入為11%，遠高于目前3%的增值稅。但考慮到增值稅是稅收的一部分，如果施工企業(yè)能夠獲得足夠的抵扣，那么11%的稅收是可以接受的。根本原因建筑公司可以獲得可抵扣專用發(fā)票的程度?！卑不帐〉谌斦d直屬安徽省地方稅務(wù)局局長李俊對一位著名記者說。
據(jù)李俊介紹，實地調(diào)查顯示，長期以來，中國國有建筑企業(yè)的人事管理一直比較粗放。如果繼續(xù)這種做法，很大一部分生產(chǎn)成本不會被正式的增值稅發(fā)票抵消。主要體現(xiàn)在以下三個方面:
一、材料采購的生產(chǎn)成本。在建筑行業(yè)的生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)中，材料消耗所占比例很小。假設(shè)一個建設(shè)項目總成本為1.11億元，其中材料成本為7020萬元。根據(jù)增值稅政策，本項目施工承包商應(yīng)繳納的增值稅為333萬元(11100×3%)。增值稅變更的，上述建設(shè)項目不含稅總成本為1億元，其中材料費6000萬元，增值稅進項稅1020萬元(6000×17%)；銷項稅額1100萬元(萬×11%)；應(yīng)交增值稅80萬元(1100-1020)。從計算結(jié)果可以看出，對于材料生產(chǎn)成本較低的施工企業(yè)來說，增值稅的變更明顯減輕了稅負，但只是處于一種完善穩(wěn)定的狀態(tài)。建材市場要有債券管理的規(guī)定，讓施工企業(yè)第一時間拿到合格人員的增值稅專用發(fā)票。
第二，租賃電子設(shè)備的生產(chǎn)成本。建筑業(yè)很多電子設(shè)備租賃都是一個人或者一個人做的小規(guī)模租賃，主要是零星納稅人，很難提供增值稅專用發(fā)票，很難抵扣。
三是難以取得合法證件，及其增值稅納稅申報流程等條件。建筑行業(yè)的特點是曹、魏工程項目與政府機關(guān)駐地分離，工程項目審計采用報賬制。工程項目的會計管理水平參差不齊，財務(wù)要求非常嚴格。一些生產(chǎn)成本工程項目沒有獲得正式文件或難以如期獲得正式文件。在具體的管理工作中，大型建設(shè)項目往往存在結(jié)算延誤的情況，如項目已經(jīng)完成，結(jié)算已經(jīng)完成，文件難以獲取等。在特別強調(diào)增值稅抵扣的模式下，這種粗放式的管理方式也會讓企業(yè)失去抵扣額度。
李俊告訴著名記者，由于建筑行業(yè)消費市場的開放，投票率高，高價投標等競爭激烈，企業(yè)平均毛利率嚴重不足5%。如果曹、魏企業(yè)難以獲得法律法規(guī)的免賠額文件，導(dǎo)致稅負增加，低利潤的建筑業(yè)將十分嚴峻。從長遠來看，建筑業(yè)的改革會導(dǎo)致企業(yè)的重新洗牌:工程建設(shè)成本的增加會導(dǎo)致查處，依靠不開票逃避稅收生產(chǎn)成本的高價競爭企業(yè)會逐漸被淘汰；但是，管理上有較強戰(zhàn)斗力，法律法規(guī)上有財務(wù)審計，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)會更好的生存下去。隨著增值稅抵扣輪的逐步完善，建筑業(yè)的增值稅稅負也將趨于穩(wěn)定，整個企業(yè)將走上健康可持續(xù)發(fā)展的主路。
五個要點:為營地改革做準備
○進項稅扣除是關(guān)鍵
○新的梳理選擇制造商
增值稅申報流程
○加強施工項目的人員管理和內(nèi)部控制
增值稅報稅流程○注意等賣和混賣
○重視關(guān)聯(lián)管理的涉稅可能性
企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對體制轉(zhuǎn)型？這是目前為止建筑企業(yè)最想知道的答案。
省財政廳、蘇州市稅務(wù)勞動廳第二批人才李惠松表示，建筑業(yè)納入增值稅對企業(yè)的負面影響很大。建筑企業(yè)，尤其是一般納稅人的稅收制度、征管方式、會計核算、購銷政策等方面，在增值稅納稅申報過程中發(fā)生了根本性的變化。建議企業(yè)在進行人事管理改革的同時，從進項稅額抵扣、登記一般納稅人人數(shù)、購置稅控電子設(shè)備、辦理增值稅憑證等五個方面做好準備。
一是深入研究企業(yè)支出中的可抵扣項目，盡可能。施工企業(yè)要做好廠家的選擇和管理工作，盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票的正規(guī)廠家，并在合同條款中明確價格法(含不含稅)和發(fā)文法等合適的數(shù)據(jù)。其中建材各方面建議盡量選擇增值稅一般納稅人，增值稅專用發(fā)票可從投入中扣除17%；施工現(xiàn)場使用的水、電、氣等電力系統(tǒng)屬于免賠額輸入范圍，但電力系統(tǒng)公司一般只對修改后的注冊方進行投票。在實踐中，施工企業(yè)往往無法取得抵扣憑證，建議在合同中與修改后的登記方確認轉(zhuǎn)賣電力系統(tǒng)；住宿的進項稅可以扣除6%的增值稅發(fā)票，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不能扣除。
二、在為甲方提供的項目建設(shè)進行合同結(jié)算或提供公共服務(wù)時，注意簡單的計稅方法..需要注意的是，簡單的計稅方法無法扣除進項稅，因此不一定優(yōu)于企業(yè)所得稅個人利益11%的一般計稅方法。根據(jù)企業(yè)的具體考慮，可以選擇是否適用，但一旦選擇，36個月內(nèi)不能更改。
第三，重視舊增值稅返還流程項目簡單計稅方式的過渡。如果老項目大部分支出已經(jīng)完成，建議選擇簡單的計稅方法；如果老項目大部分支出沒有完成，可以根據(jù)項目具體審核情況進行選擇。
第四，關(guān)注一地的變動和預(yù)付，按時進行必要的操作。營改增后，建筑企業(yè)(同戶)增值稅納稅申報流程的一部分將由人工材料改為政府機關(guān)?？缈h(市、區(qū))提供建筑公共服務(wù)的企業(yè)，一方面要計算銷項稅額、進項稅額、按時應(yīng)納稅額、按簡單征收計算的應(yīng)納稅額等。，并按期向主管政府機關(guān)的稅務(wù)機關(guān)報告?？鄢ㄔO(shè)公共服務(wù)預(yù)繳的稅款后，繳納增值稅；另一方面，嚴格按照36號通知規(guī)定的預(yù)征稅辦法和預(yù)征稅率，建設(shè)公共服務(wù)應(yīng)以預(yù)繳稅金為基礎(chǔ)。
第五，在建筑行業(yè)提供公共服務(wù)的同時銷售美國進口貨運，需要注意的是，財務(wù)做法發(fā)生了變化。在增值稅穩(wěn)定狀態(tài)下，企業(yè)在為建筑業(yè)提供公共服務(wù)的同時銷售美國進口貨運，應(yīng)當對建筑公共服務(wù)的銷售和貨運周轉(zhuǎn)量進行審計，分別繳納增值稅和增值稅。營改增后，這種行為要根據(jù)企業(yè)從事的行業(yè)來判斷。從事貨物運輸制造、批發(fā)或批發(fā)的企業(yè)，按售出的運費繳納增值稅；如有此類行為，其他企業(yè)應(yīng)按銷售公共服務(wù)繳納增值稅。所以，如果一個企業(yè)以建筑公共服務(wù)為主營業(yè)務(wù)，提供建筑公共服務(wù)，同時銷售美國進口運費，所得全部應(yīng)按11%的稅率繳納增值稅，比按公共服務(wù)和運費分別計算繳納要好。
“增值稅征收的基本原則和增值稅幾乎不一樣。企業(yè)實現(xiàn)增值稅納稅申報流程的平穩(wěn)過渡，避免涉稅的可能性，需要很大的希望。建筑企業(yè)在確定銷售額時，需要注意增值稅的個性化和明確規(guī)定。重點項目圍繞兩個問題，即等賣和混賣。”財務(wù)研究員莊奮榮提醒企業(yè)。
莊奮榮表示，《增值稅組織法》和36號文件的法律法規(guī)規(guī)定了相當于銷售的11種情形。由于制造和運營管理情況比較簡單，以上11種情況可能發(fā)生在施工企業(yè)的公共政策步驟中，不要忘記審批和支付。同時注意混賣含義的變化。我國自開征增值稅以來，涉稅混業(yè)經(jīng)營的可能性仍然困擾著納稅人。原因是原告很難將法律和工作流程結(jié)合起來。具體分析36號通知第40條關(guān)于混賣的規(guī)定，事情有了變化，即貨運銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)的結(jié)合變成了貨運銷售和公共服務(wù)的結(jié)合。建議納稅人在公共政策步驟中注意混合業(yè)務(wù)處理的涉稅可能性。
“增值稅制度中對違法行為的違法處罰在所有增值稅中都是嚴厲的，因此營改增帶來的變化需要建設(shè)納稅人認真研究，并做好相應(yīng)的稅收管理和可能性控制?！眹A九一華瑞(上海)稅務(wù)所副所長吳說。
商務(wù)部財政廳廳長曹生信也提醒納稅人，強烈支持掛靠管理的涉稅可能性:受建筑工程專業(yè)知識的前提限制，曹魏企業(yè)掛靠管理現(xiàn)在比增值稅納稅申報流程更廣泛。關(guān)聯(lián)方曹魏企業(yè)提供建筑工程專業(yè)知識，收取與曹魏收入相當?shù)淖饨?，參與關(guān)聯(lián)方項目單位的經(jīng)營、管理和娛樂活動。如果關(guān)聯(lián)方以虛開發(fā)票的方式逃避支付，稅務(wù)機關(guān)往往將違法行為的法律責(zé)任歸咎于關(guān)聯(lián)方，并責(zé)令其繳納稅款、滯納金和罰款。營改增后，打電話會滋生虛開增值稅專用發(fā)票的需求，大大增加了被叫方的責(zé)任?！傲艚o納稅人的反應(yīng)周非常嚴峻。企業(yè)應(yīng)盡快了解政策，按照增值稅制度要求加強稅務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，確保審計合規(guī)；改變制造管理模式，減輕稅收負擔(dān)；新梳理廠商更傾向于一般納稅人配額的電子設(shè)備和散料廠商；開展專項培訓(xùn)，財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員和董事會應(yīng)認識到
增值稅條例
企業(yè)管理的必要性，確保享受增值稅政策備案流程的存儲。海淀區(qū)稅務(wù)所的陸子健說。
作者:崔榮春孫斌