中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問(wèn)題的公告
中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)
為落實(shí)中國(guó)政府內(nèi)部簽署的《避免雙重征稅協(xié)定》(以下簡(jiǎn)稱《稅收協(xié)定》)，現(xiàn)就稅收協(xié)定關(guān)于股息、貸款和使用權(quán)的規(guī)定中確定“受益所有人”身份的有關(guān)難點(diǎn)公告如下:
1.“受益所有人”是指對(duì)收入或收益產(chǎn)生的基本權(quán)利或個(gè)人財(cái)產(chǎn)擁有財(cái)產(chǎn)權(quán)和主權(quán)的人。
二、確定需要享受稅收協(xié)定優(yōu)惠的居民(以下簡(jiǎn)稱“申請(qǐng)人”)“受益所有人”身份，應(yīng)根據(jù)本條所列環(huán)境因素，結(jié)合具體案例的具體情況進(jìn)行全面研究。一般來(lái)說(shuō)，以下環(huán)境因素不利于確定申請(qǐng)人的“受益所有人”地位:
(1)申請(qǐng)人有責(zé)任在收到收入后12個(gè)月內(nèi)向第三國(guó)(周邊地區(qū))居民支付50%以上的收入?！柏?zé)任”包括約定的責(zé)任和支付款項(xiàng)時(shí)沒有約定責(zé)任的事實(shí)。
(二)申請(qǐng)人的經(jīng)營(yíng)管理和娛樂活動(dòng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)管理和娛樂活動(dòng)。實(shí)質(zhì)性管理娛樂活動(dòng)包括制造、代工、管理等實(shí)質(zhì)性?shī)蕵坊顒?dòng)。申請(qǐng)人從事的經(jīng)營(yíng)管理和娛樂活動(dòng)是否具有實(shí)質(zhì)性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)申請(qǐng)人履行的基本職能和承擔(dān)的可能性來(lái)判斷。
申請(qǐng)人的實(shí)質(zhì)性金融控股管理和娛樂活動(dòng)可以構(gòu)成實(shí)質(zhì)性管理和娛樂活動(dòng)；申請(qǐng)人從事不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性管理娛樂活動(dòng)的金融控股管理娛樂活動(dòng)，同時(shí)從事其他管理娛樂活動(dòng)的，其他管理娛樂活動(dòng)不夠明顯的，不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性管理娛樂活動(dòng)。
(三)其他國(guó)家(周邊地區(qū))不征稅或免稅的有關(guān)收入，或稅收但具體
非常低。
(4)債務(wù)人與第三方之間存在其他金額、匯率、簽約周等類似的利息或利息合同。除了產(chǎn)生和支付貸款的利息合同之外。
(5)除著作權(quán)、專利權(quán)、新技術(shù)等權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同外。使用權(quán)產(chǎn)生和支付的基礎(chǔ)上，申請(qǐng)人與第三方之間存在著與版權(quán)、專利權(quán)、新技術(shù)等有關(guān)的所有權(quán)或財(cái)產(chǎn)權(quán)等各方面的轉(zhuǎn)讓合同。
3.當(dāng)申請(qǐng)人從中國(guó)取得的收入為股息時(shí)，雖然申請(qǐng)人不滿足“實(shí)益擁有人”的前提，但持有申請(qǐng)人100%股權(quán)的人必然或間接滿足“實(shí)益擁有人”的前提，屬于下列兩種情況之一的，申請(qǐng)人應(yīng)視為“實(shí)益擁有人”:
(1)上述符合“實(shí)益擁有人”前提的人因申請(qǐng)人屬于居住國(guó)(周邊地區(qū))居民；
(2)雖然上述符合“惠及所有做賬報(bào)稅人”前提的人不是申請(qǐng)人居住國(guó)(周邊地區(qū))居民，但間接持股情況下的人和內(nèi)層都是合格人員。
“符合‘實(shí)益所有人’的前提”，是指根據(jù)本公告第二條的明確規(guī)定，經(jīng)綜合研究，具有‘實(shí)益所有人’的身份。
“符合條件的人”是指當(dāng)該人從中國(guó)取得的所得為股息時(shí)，根據(jù)中國(guó)與其居住國(guó)(周邊地區(qū))簽訂的稅收協(xié)定可享受的稅收協(xié)定利益與申請(qǐng)人可享受的稅收協(xié)定利益完全相同或比申請(qǐng)人可享受的稅收協(xié)定利益更大的折扣。
4.當(dāng)下列申請(qǐng)人從中國(guó)取得的收入為股息時(shí)，不需要根據(jù)本公告第二條明確規(guī)定的環(huán)境因素進(jìn)行綜合研究，需要確定申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份:
(一)締結(jié)對(duì)方中央政府；
(2)為另一方居民并在另一方香港證券交易所的公司；
(三)另一方居民；
(四)第(一)項(xiàng)至第(三)項(xiàng)要求申請(qǐng)人由一人或多人直接或間接持有100%股權(quán)，且間接持有股權(quán)的，其內(nèi)層為中國(guó)居民或?qū)Ψ骄用瘛?/p>
5.本公告第三條、第四條所要求的持股比例，應(yīng)在取得股息前12個(gè)月內(nèi)隨時(shí)達(dá)到規(guī)定比例。
不及物動(dòng)詞中介人或指定收款人(以下統(tǒng)稱“中介人”)不是“受益所有人”。如果申請(qǐng)人通過(guò)中介收取收入，無(wú)論中介是否是對(duì)方居民，都不應(yīng)對(duì)申請(qǐng)人“實(shí)益擁有人”身份的會(huì)計(jì)和納稅申報(bào)過(guò)程的判斷產(chǎn)生負(fù)面影響。
大股東以持有股權(quán)為基礎(chǔ)獲得分紅，債務(wù)人以持有物權(quán)為基礎(chǔ)獲得貸款，使用權(quán)出讓人以授予使用權(quán)為基礎(chǔ)獲得使用權(quán)費(fèi)，不屬于本條所說(shuō)的“代收收益”。
七、根據(jù)本公告第二條明確規(guī)定的環(huán)境因素，在判斷“受益所有人”身份時(shí)，可以通過(guò)公司章程區(qū)分不同的收入類別，公司
、資金流入記錄、監(jiān)事會(huì)簡(jiǎn)報(bào)、監(jiān)事會(huì)決議、人力物力、相關(guān)費(fèi)用、責(zé)任和可能性、利益合同、使用權(quán)合同或轉(zhuǎn)讓合同、專利登記和認(rèn)證、版權(quán)歸屬證明等。；在判斷是否是本公告第六條規(guī)定的“中間人代收收入”時(shí)，應(yīng)根據(jù)全權(quán)委托合同或指定錢包合同的信息進(jìn)行研究。
8.申請(qǐng)人需要證明其具有“實(shí)益擁有人”身份的，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布稅收協(xié)定中非居民稅收優(yōu)惠管理必要性的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào))第七條的規(guī)定提交相關(guān)證明資料。其中，申請(qǐng)人根據(jù)本公告第三條具有“實(shí)益擁有人”身份的，除提供申請(qǐng)人的納稅身份證明外，還應(yīng)當(dāng)提供符合“實(shí)益擁有人”前提且符合條件的人。常駐國(guó)政府財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人出具的稅務(wù)身份證明(每周納稅申報(bào)流程的邊境地區(qū))；如申請(qǐng)人根據(jù)本公告第四條第(四)項(xiàng)具有“實(shí)益擁有人”身份的，除提供申請(qǐng)人的稅務(wù)身份證明外，還應(yīng)提供必要或間接持有申請(qǐng)人100%股權(quán)的人，以及常駐國(guó)(周邊地區(qū))所屬內(nèi)層財(cái)務(wù)控制人出具的稅務(wù)身份證明；稅務(wù)身份證明應(yīng)證明取得收入當(dāng)年或上一年度的稅務(wù)居民身份。
9.在責(zé)任稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中，申請(qǐng)人不具備“受益所有人”身份，單獨(dú)納稅的，責(zé)任稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將相關(guān)刑事案件報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)否定申請(qǐng)人的“實(shí)益擁有人”身份，應(yīng)先征得省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后實(shí)施。
做賬報(bào)稅流程十、雖然申請(qǐng)人具有“受益所有人”的身份，但稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)有必要適用稅收條約的主要目標(biāo)測(cè)試規(guī)定或外國(guó)稅法明確規(guī)定的一般反避稅競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則時(shí)，適用一般反避稅的相關(guān)明確規(guī)定。
十一、《內(nèi)地和澳門特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的規(guī)定》和《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的規(guī)定》股息、貸款使用權(quán)的“受益所有人”身份的判斷依照本公告執(zhí)行。
澳門居民提供稅務(wù)身份證明按照《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在Mainland China使用澳門身份證明存在困難的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第35號(hào))的明確規(guī)定執(zhí)行。
十二.本公告適用于在2018年4月1日或之后支付或扣繳債務(wù)時(shí)需要享受稅收協(xié)定福利待遇的事項(xiàng)?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定受益權(quán)人的通知》(國(guó)稅函[2009]601號(hào))和《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定受益權(quán)人的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào))同時(shí)廢止。
特此宣布。
中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局<會(huì)計(jì)與納稅申報(bào)流程/P > 2018年2月3日