股權(quán)轉(zhuǎn)讓是一個(gè)非常簡(jiǎn)單的涉及不成功個(gè)人利益的交易過程。對(duì)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)產(chǎn)生負(fù)面影響的最重要的環(huán)境因素之一是稅收。
根據(jù)轉(zhuǎn)讓方的特點(diǎn)，一般來說，整個(gè)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有五種轉(zhuǎn)讓類型:
1.自然人需要持有股份；
2.企業(yè)法人必須持有股份；
3.有限合伙企業(yè)持有股份；
4.有限合伙企業(yè)合理避稅的途徑自然人持有的市場(chǎng)份額轉(zhuǎn)讓；
5.財(cái)團(tuán)法人轉(zhuǎn)讓乙烯基的市場(chǎng)份額。
無論哪種整體轉(zhuǎn)移，都會(huì)涉及到以下架構(gòu)難點(diǎn):
1.應(yīng)該交哪些稅；
2.如何審批生產(chǎn)成本和利潤(rùn)；
3.應(yīng)該交多少稅；
4.如何恰當(dāng)避稅？
自然人主要股東的轉(zhuǎn)讓
對(duì)于這種類型的轉(zhuǎn)移，今天最容易計(jì)算和繳納所得稅。下圖中列出了五項(xiàng)相關(guān)法律法規(guī)，但最必要的是配額局發(fā)布的配額新聞發(fā)布[2014]67號(hào)，自2015年1月1日起實(shí)施
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅管理(試行)
”(以下簡(jiǎn)稱必要管理)。
管理層有必要從五個(gè)方面就轉(zhuǎn)讓方為自然人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的所得稅問題達(dá)成一致。
1、管理工作必須只適用于自然人轉(zhuǎn)讓整個(gè)企業(yè)持有的股份。自然人轉(zhuǎn)讓的有限合伙的市場(chǎng)份額屬于第四類，上面會(huì)有詳細(xì)描述。
2.需要在管理工作中明確規(guī)定按照“個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收所得稅。根據(jù)目前實(shí)施的2011年修訂版，
個(gè)人所得稅法
”，這類收入將按20%征收所得稅。
3.負(fù)責(zé)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)是被融資企業(yè)所在地的地租管理機(jī)關(guān)。股份的受讓方，無論是財(cái)團(tuán)法人還是自然人，都有代扣代繳的責(zé)任。
4.除(1)由于國(guó)家計(jì)劃的變化，公司合理避稅方法的經(jīng)營(yíng)管理營(yíng)業(yè)額下降；(2)配偶與有蹄類動(dòng)物之間3代以內(nèi)；(3)員工激勵(lì)。除了這三種具體情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不強(qiáng)制執(zhí)行的轉(zhuǎn)讓價(jià)格較低。轉(zhuǎn)讓價(jià)格低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以審核。
5.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過兩種具體方式批準(zhǔn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格:
(1)
總資產(chǎn)審批方法:
特別是被融資企業(yè)的農(nóng)業(yè)土地所有權(quán)、私有房屋、未出售房地產(chǎn)、著作權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股份等資本占企業(yè)凈資產(chǎn)20%以上的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)資本風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的調(diào)查報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。
(2)
類比:
類比法是指同一公司的當(dāng)期轉(zhuǎn)讓價(jià)格或同一類型企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。
雖然管理工作必須只適用于一個(gè)大股東轉(zhuǎn)讓企業(yè)股份的情況，但股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低的適當(dāng)原因和轉(zhuǎn)讓價(jià)格的批準(zhǔn)方式在其他情況下都是有意義的。
一個(gè)人轉(zhuǎn)讓其所持有的整個(gè)企業(yè)的股份；
1.不需要繳納增值稅
2.所得稅由受讓方代扣代繳，縣、市政府為融資企業(yè)所在地的地租管理機(jī)構(gòu)。
3.一般來說，所得稅是按照“個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納的，現(xiàn)行稅率為20%。
4.根據(jù)總資產(chǎn)批準(zhǔn)法和類比法批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格
5.沒有一般的避稅渠道
企業(yè)法人主要股東轉(zhuǎn)讓
1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓無需繳納增值稅，只需繳納企業(yè)個(gè)人所得稅。
對(duì)于此類交易，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2002〕191號(hào)文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)法人無需繳納增值稅。只需根據(jù)企業(yè)適用的個(gè)人所得稅繳納企業(yè)個(gè)人所得稅。一般企業(yè)按25%繳納企業(yè)個(gè)人所得稅，經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)按15%繳納企業(yè)個(gè)人所得稅。
2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的確定
企業(yè)法人轉(zhuǎn)讓其持有的整個(gè)企業(yè)的股份:縣政府是企業(yè)法人注冊(cè)資本的負(fù)責(zé)人。在撰寫本文的過程中，潛力股對(duì)上海等省市稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員進(jìn)行了探討，大多持此觀點(diǎn)。但也有人認(rèn)為，縣市政府是被融資企業(yè)居住的稅務(wù)機(jī)關(guān)。針對(duì)這一點(diǎn)，潛力股提出股權(quán)轉(zhuǎn)讓前與中國(guó)和香港稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確定縣市政府。
3.轉(zhuǎn)賬收入的確認(rèn)
企業(yè)轉(zhuǎn)讓其股份收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓協(xié)議頒布、股份變更手續(xù)完成時(shí)確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)。股份轉(zhuǎn)讓所得，是指扣除為取得股份而發(fā)生的生產(chǎn)成本后的股份轉(zhuǎn)讓所得。
4.重新分配被融資企業(yè)的未分配利潤(rùn)，以減少轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)。這是這種轉(zhuǎn)移的主要避稅方式。
建議企業(yè)法人大股東根據(jù)股份轉(zhuǎn)讓前可能發(fā)生的再分配金額，對(duì)大股東的留存利潤(rùn)，如被融資企業(yè)的未分配利潤(rùn)進(jìn)行再分配，以降低轉(zhuǎn)讓價(jià)格。
這些投資收益是免稅的。根據(jù)2007年修訂版
企業(yè)所得稅法
“第二十六條”和修改后的“次年”
企業(yè)所得稅法實(shí)施立法
“第83條明確規(guī)定，以股息和儲(chǔ)蓄方式再分配的權(quán)利投資所得免稅。
有限合伙企業(yè)主要股東的股份轉(zhuǎn)讓
有限合伙企業(yè)有以下六種合理避稅方式，這是稅收在各方面的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。因此，這種企業(yè)模式被應(yīng)用于融資的各個(gè)領(lǐng)域。
1.根據(jù)中華人民共和國(guó)教育部[2000]16號(hào)文件規(guī)定，有限合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)個(gè)人所得稅。
2.國(guó)稅發(fā)〔2002〕191號(hào)文件明確規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收增值稅。
3.根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2008〕159號(hào)文規(guī)定，有限合伙企業(yè)是“先分后稅”。
綜合1-3，在有限合伙制層面，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不征稅。相關(guān)財(cái)務(wù)沉入合伙人層面。根據(jù)合伙人的物理性質(zhì)，分為自然人或企業(yè)法人。繳納個(gè)人或企業(yè)相應(yīng)的個(gè)人所得稅。
4.根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2011〕62號(hào)文件規(guī)定，有限合伙企業(yè)的自然人合伙人每年費(fèi)用扣除4.2萬元。雖然這和100萬元的融資投票率比起來算不了什么，但是扣4.2萬元也能省下一些稅。
5.有限合伙企業(yè)在成立及后續(xù)融資步驟中滿足以下前提條件，成為有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的，其法人合伙人可根據(jù)財(cái)稅[2015]116號(hào)文件“按其在未上市中小經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)投資總額的70%從有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)中扣除聯(lián)合體法人合伙人的應(yīng)納稅所得額”。
根據(jù)國(guó)家發(fā)展改革委公告第39號(hào)《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行規(guī)定》，要成為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，應(yīng)具備以下前提條件:
向國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)或省級(jí)管理機(jī)構(gòu)備案
實(shí)繳資產(chǎn)不少于3000萬港元，或二期項(xiàng)目實(shí)繳資產(chǎn)不少于1000萬港元，且所有投資者承諾在注冊(cè)后5個(gè)月內(nèi)補(bǔ)足不少于3000萬港元的實(shí)繳資產(chǎn)。
投資人不得超過200人。單一投資者向創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的融資不得少于100萬港元。所有投資者都應(yīng)該以貨幣形式籌集資金。
至少有3名具有2年以上風(fēng)險(xiǎn)投資或相關(guān)專業(yè)知識(shí)的高級(jí)管理人員承擔(dān)融資管理的法律責(zé)任。
風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)對(duì)單個(gè)企業(yè)的融資不得超過該風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)凈資產(chǎn)的20%。
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可以提前確定有限期限，但最短期限不得少于7年。
對(duì)于符合上述前提條件的有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，自2015年10月1日起，以股權(quán)投資方式融資未上市中小經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)滿2年(24個(gè)月)的，其企業(yè)法人合伙人可享受以下抵扣政策。
中小經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)非上市企業(yè)在融資時(shí)應(yīng)符合以下要求:通過審計(jì)企業(yè)合理避稅方式在中國(guó)境內(nèi)全部注冊(cè)，經(jīng)認(rèn)定取得經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)數(shù)量，銷售和資本總額不超過2億元人民幣，員工總數(shù)不超過500人的企業(yè)。
企業(yè)合理避稅的途徑。國(guó)外周邊很多地區(qū)為了高新技術(shù)，給當(dāng)?shù)刈?cè)的有限合伙企業(yè)的合伙人稅收和外資。到目前為止，實(shí)行類似優(yōu)惠稅制的周邊地區(qū)包括西藏山南地區(qū)、內(nèi)蒙古阿克蘇、霍爾果斯、烏魯木齊、石河子經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、青島、上海自貿(mào)區(qū)、深圳橫琴、上海、溫州。
有限合伙的自然人合伙人轉(zhuǎn)讓有限合伙的市場(chǎng)份額
在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，還是有這樣的情況。有限合伙企業(yè)為單一項(xiàng)目融資時(shí)，合伙人之一或者企業(yè)法人應(yīng)當(dāng)以合理的避稅方式轉(zhuǎn)讓其企業(yè)持有的有限合伙企業(yè)的市場(chǎng)份額。這導(dǎo)致轉(zhuǎn)移類別4和5。
后來又提到，自然人大股東持有的企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓給企業(yè)是為了合理避稅。國(guó)家稅務(wù)總局專門頒布了《辦法》
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅管理(試行)
“去申請(qǐng)。但在管理必要性中指出，管理必要性非常適用于自然人大股東轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)的股份。
針對(duì)這種轉(zhuǎn)移，地方稅務(wù)局給出的建議是按照合伙企業(yè)清算處理這部分行為的所得稅問題。
企業(yè)合理避稅的方式除清算外，潛在股份認(rèn)為還可以根據(jù)2006年修訂的《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》中有關(guān)合伙人退伙、入伙的明確規(guī)定，根據(jù)有限合伙企業(yè)成立后所訂立的書面合伙協(xié)議進(jìn)行討論。
在這種情況下，有所得稅的縣市政府應(yīng)為有限合伙企業(yè)的注冊(cè)資本。適用的稅種應(yīng)該是“個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，目前為20%。
企業(yè)乙烯基轉(zhuǎn)讓有限合伙的市場(chǎng)份額
該轉(zhuǎn)讓應(yīng)類似于下列人員之一轉(zhuǎn)讓有限合伙企業(yè)市場(chǎng)份額的情形。企業(yè)法人按照轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)收入，應(yīng)繼續(xù)享受固定新企業(yè)合理避稅的方式，國(guó)發(fā)〔2015〕81號(hào)文件對(duì)此有明確規(guī)定
稅收折扣
，如果滿足必要的條件。