為了滿足客戶的個(gè)性化需求，許多中小企業(yè)將不同的產(chǎn)品結(jié)合起來，形成拼盤式的組合銷售。我們的產(chǎn)品應(yīng)該合并到哪個(gè)項(xiàng)目中？本文以卷煙銷售組合為例，結(jié)合稅收法律法規(guī)進(jìn)行如下研究。
卷煙制造計(jì)劃
A中國煙草制造公司(簡稱A公司)生產(chǎn)A煙和B煙。A煙不含稅的調(diào)撥價(jià)格安排在100元，B煙不含稅的調(diào)撥價(jià)格安排在50元。A .鑒于居民為旅游城市，外來人口較少，公司制定了卷煙A、B合箱銷售的營銷方案。預(yù)計(jì)2015年該計(jì)劃銷量將增加1000箱(25萬箱)，組合包裝紙箱價(jià)格為每2元250箱。本文暫定，比如每個(gè)中小卷煙企業(yè)不享受中小企業(yè)個(gè)人所得稅優(yōu)惠，但稅率一般，中小企業(yè)所得稅稅率為25%。有哪些合理的避稅方法？城市維護(hù)建設(shè)項(xiàng)目稅率為7%，教育附加費(fèi)稅率為3%，大部分教育附加費(fèi)為2%。所有購買的政治宣傳和促銷產(chǎn)品都獲得稅率為17%的稅收專用發(fā)票。卷煙零售商繳納零星稅款實(shí)行不定期定額納稅方式。卷煙組合包裝人工成本暫不考慮。
A.公司拼盤組合銷售有兩種選擇，第一種選擇是公司的必要組合；方案二:公司向零售商提供盒子作為政治促銷品，零售商組裝盒子出售。
A.公司2015年計(jì)劃銷售1000箱卷煙，其中:A、500箱卷煙營業(yè)額為500×250×100 = 1250萬元；b 500盒煙營業(yè)額500× 250× 50 = 625萬元。
根據(jù)司法部的說法，國家研究所
金融事務(wù)
我局《關(guān)于變更卷煙消費(fèi)稅的通知》(國稅發(fā)〔2009〕84號(hào))明確規(guī)定，應(yīng)當(dāng)變更卷煙制造項(xiàng)目消費(fèi)稅的從價(jià)稅率(包括合理避稅的方式)。乙類卷煙，即每支國際標(biāo)準(zhǔn)(200支，下同)70元(不含稅率)(含70元)以上調(diào)撥價(jià)格的卷煙，稅率改為56%。甲類卷煙，即調(diào)撥價(jià)格在70元以下(不含稅率)的卷煙，稅率改為36%。也就是說，對(duì)于按分配價(jià)格銷售的卷煙，A卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%，b卷煙的消費(fèi)稅稅率為36%，但在第一種方案中，不同的卷煙將按套出售。《消費(fèi)稅組織法》第三條明確規(guī)定，要繳納不同稅率的消費(fèi)稅(以下簡稱應(yīng)稅消費(fèi))，不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)的營業(yè)額和銷售數(shù)量要分別審核。營業(yè)額和銷售額未單獨(dú)審計(jì)的，或者采用合理避稅方法和不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)構(gòu)成成套消費(fèi)銷售的，適用高稅率。也就是說B煙的消費(fèi)稅稅率要高56%，消費(fèi)稅625萬×(56%-36%)= 125萬(元)，相應(yīng)的城建稅125萬×7% = 8.75萬(元)，教育費(fèi)附加125萬× 3% =稅費(fèi)加140萬共多交140萬但根據(jù)第二個(gè)方案，卷煙零售商的合并銷售不繳納消費(fèi)稅。
卷煙促銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本凈利潤扣除差額。組合包裝條盒的生產(chǎn)成本為25萬×(10÷2)×2 = 250萬元(25萬條排列成10包煙，每2包用一個(gè)組合包裝)。
方案一:作為卷煙銷售的長期樞紐，這個(gè)盒子的生產(chǎn)成本可以在中小企業(yè)個(gè)人所得稅前扣除。
方案二:盒子是作為政治推廣道具分發(fā)的，應(yīng)該平分。
根據(jù)司法部的說法，國家研究所
金融事務(wù)
我局《關(guān)于薪酬業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用扣除凈利潤政策的通知》(稅發(fā)〔2012〕48號(hào))明確規(guī)定，2011年1月1日至2015年12月31日計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，棉花中小企業(yè)的棉花薪酬和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用不得扣除。另外，根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于中小企業(yè)處置資本辦理個(gè)人所得稅困難問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))，當(dāng)本通知第二條明確規(guī)定的情形發(fā)生在中小企業(yè)時(shí)，屬于中小企業(yè)的自制資本，銷售金額按照中小企業(yè)歷年同類型資本內(nèi)部銷售價(jià)格確定；對(duì)于購入資本，可以根據(jù)購入價(jià)格確定銷售金額。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不扣除作為該箱外包生產(chǎn)成本的業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用，銷售金額可根據(jù)采購價(jià)格確定。與第一種方案相比，第二種方案減少銷售收入250萬× 25% =有哪些合理的避稅方式62.5萬元？
對(duì)比兩種方案，第一種方案比第二種方案減少銷售收入更多:105-62.5萬= 42.5萬元，第二種方案可行。
商業(yè)批發(fā)計(jì)劃
C棉花有限公司(簡稱C公司)，針對(duì)目前居民觀光的城市存在大量流動(dòng)工人的現(xiàn)狀，制定了拼盤組合銷售的營銷方案，即購買紙箱和煙灰缸，將一包四支地方標(biāo)準(zhǔn)卷煙和一個(gè)煙灰缸組合在一個(gè)紙箱中銷售。公司拼盤組合銷售有三種選擇。
方案一:必要的組合，包括香煙批發(fā)價(jià)中的紙箱和煙灰缸按外包生產(chǎn)成本價(jià)；
方案二:將盒子和煙灰缸作為政治促銷品提供給零售商，由零售商包裝銷售；
方案三:零售商需要購買盒子和煙灰缸出售，C，公司協(xié)助設(shè)計(jì)政治促銷品的款式。
計(jì)劃2015年初箱裝銷售消耗的紙箱、煙灰缸采購生產(chǎn)成本為100萬元。
卷煙消費(fèi)稅的差異。根據(jù)消費(fèi)稅組織法第三條，C公司必須合并銷售，紙箱、煙灰缸的價(jià)格要納入卷煙營業(yè)額中繳納消費(fèi)稅。根據(jù)《司法部、商務(wù)部關(guān)于修改卷煙消費(fèi)稅的通知》(國稅發(fā)〔2015〕60號(hào))，從2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)項(xiàng)目從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，具體按0.005元/件征收。方案一中，一箱一煙灰缸應(yīng)納入卷煙應(yīng)交消費(fèi)稅:100萬× 11% = 11萬元，對(duì)應(yīng)應(yīng)交城建稅:11萬×7% = 7700元，應(yīng)交教育費(fèi)附加:11萬×3% = 3300元，多數(shù)應(yīng)交教育費(fèi)附加:11萬元
11萬+7700+3300+2200 = 12.32萬元，銷售收入減少12.32萬×(1-25%)= 9.24萬元(有哪些合理的避稅方法)。但按照第二個(gè)方案，卷煙零售商的合計(jì)銷售額不計(jì)算繳納1消費(fèi)稅。
卷煙促銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本凈利潤扣除差額。方案一將卷煙促銷品作為卷煙銷售的長期樞紐，即卷煙批發(fā)價(jià)加卷煙促銷品進(jìn)價(jià)作為價(jià)格，卷煙促銷品的生產(chǎn)成本可以在中小企業(yè)個(gè)人所得稅前扣除，對(duì)銷售收入沒有負(fù)面影響。方案二，卷煙促銷品應(yīng)等于銷售額，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不扣除業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用，對(duì)銷售收入的負(fù)面影響減少100萬元。
方案三對(duì)C沒有負(fù)面影響，只按卷煙長期銷售納稅。但是對(duì)于卷煙零售商來說，小規(guī)模購買卷煙促銷品可能會(huì)導(dǎo)致價(jià)格上漲，有可能款式無法整合，可能會(huì)限制銷量。
比較了三種方案。方案三是C的首選方案，該公司卷煙促銷產(chǎn)品沒有消費(fèi)稅或支付變更。方案二比方案一減少銷售收入100-92400 = 90.76萬元，方案一為二級(jí)方案。
綜上所述，有必要對(duì)卷煙包裝銷售在制造、批發(fā)或零售項(xiàng)目中的組合進(jìn)行分析。
1.卷煙制造項(xiàng)目。主要比較高適用消費(fèi)稅稅率帶來的消費(fèi)稅增加與卷煙促銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本之間的差額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不能扣除。
2.商業(yè)批發(fā)項(xiàng)目。零售戶需要購買和組合銷售作為首選方案，但不同方案的實(shí)用性要從具體操作層面進(jìn)行比較，避免雜亂的組合銷售對(duì)企業(yè)形象和銷量產(chǎn)生負(fù)面影響。從零售商的角度來看，更受歡迎的是棉花公司會(huì)在三個(gè)方案中的第二個(gè)提供政治性的促銷品，而第一、三個(gè)方案則應(yīng)該投入資金購買政治性的促銷品；如果根據(jù)不同方案靜態(tài)計(jì)算銷量，方案2可能是首選方案。
3.違反法律法規(guī)實(shí)施。卷煙作為壟斷產(chǎn)品，有哪些合理避稅的方法？國家所有類似的明確規(guī)定，尤其是政治宣傳推廣，都要遵守卷煙推廣的明確規(guī)定。
4.正確獲取文件。對(duì)于卷煙制造和批發(fā)的中小企業(yè)，組合使用的紙箱、煙灰缸等卷煙促銷品要按時(shí)銷售。為了降低推廣生產(chǎn)成本，中小企業(yè)應(yīng)取得專用稅率發(fā)票，按時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率。
5.考慮零售商的經(jīng)濟(jì)利益。如果卷煙零售商按一般稅率納稅，則應(yīng)根據(jù)合作伙伴的雙贏標(biāo)準(zhǔn)，研究不同方案對(duì)零售商經(jīng)濟(jì)利益合理避稅的負(fù)面影響。
稅務(wù)準(zhǔn)備
我們還必須考慮整個(gè)局勢
評(píng)論員:特別專欄作家馬澤芳
將幾種不同的產(chǎn)品組合在一起是一種罕見的銷售方法。如果是消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)，根據(jù)政策規(guī)定，如果將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)合并為一套完整的消費(fèi)銷售，則適用較高的稅率。這是給
稅務(wù)準(zhǔn)備
提供內(nèi)部空房間。
本文對(duì)不同稅率的卷煙組合銷售方式進(jìn)行了研究。兩個(gè)方案是為制造程序設(shè)計(jì)的，三個(gè)方案是為批發(fā)程序設(shè)計(jì)的。最后得到擬合方案。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)有根據(jù)、有條理、準(zhǔn)確，可對(duì)中小卷煙制造和批發(fā)企業(yè)起到指導(dǎo)作用。
通過這篇文章，我們可以看出，稅收籌劃應(yīng)該注意以下三個(gè)方面。
首先，納稅準(zhǔn)備必須全面考慮，不可能計(jì)算一個(gè)增值稅是多交還是少交。例如，在文章中的中小企業(yè)制造中，方案一比方案二付出更多
消費(fèi)稅
方案2比方案1支付更多
中小企業(yè)個(gè)人所得稅
，但是方案二的銷售收入巨大，所以選擇方案二。
其次，除了稅率之外，還要考慮準(zhǔn)備是否實(shí)際，尤其是涉及兩國購銷的準(zhǔn)備，需要很好的溝通和協(xié)調(diào)，因?yàn)楦淖円环降匿N售方式不會(huì)給另一方帶來不便。
最后，我們應(yīng)該考慮準(zhǔn)備生產(chǎn)的成本，比如這種情況
中小企業(yè)個(gè)人所得稅
各方面不僅涉及等價(jià)銷售，還有類似的明確規(guī)定，棉花中小企業(yè)的電視廣告和業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用不得從凈利潤中扣除。如果不熟悉稅收法規(guī)，反而可能增加財(cái)務(wù)可能性，得不償失。