一、外包固定資產(chǎn)的生產(chǎn)成本
外包固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本:包括采購價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、歸屬于資金的運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、安裝費(fèi)用和專業(yè)知識(shí)人員費(fèi)率(不包括員工培訓(xùn)費(fèi))等。如需安裝，應(yīng)先通過“在建工程”審核，待安裝完成并達(dá)到預(yù)設(shè)穩(wěn)定狀態(tài)后，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
提醒稅率的存在:對(duì)于一般稅率，企業(yè)購買固定資產(chǎn)用于制造、經(jīng)營(yíng)、管理所支付的稅率只能從銷項(xiàng)稅額中扣除(即進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除)，仍計(jì)入固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本。如購買固定資產(chǎn)(工廠)所支付的運(yùn)輸費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等，在扣除后按“金額”計(jì)入固定資產(chǎn)原值。
二、固定資產(chǎn)盤盈
1.在財(cái)產(chǎn)檢查中超期的企業(yè)固定資產(chǎn)，按逾期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)已通過“往年各種變動(dòng)”科目的審核，但企業(yè)的個(gè)人所得稅應(yīng)在前夜計(jì)入收入，并予以繳納和增加。
2.剩余固定資產(chǎn)按長(zhǎng)期固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，可按時(shí)從凈利潤(rùn)中扣除(凈利潤(rùn)只有在無憑證合法避稅出現(xiàn)盈余時(shí)，才能從先進(jìn)設(shè)備的“收入”中扣除)。
三.固定資產(chǎn)溢價(jià)的商業(yè)價(jià)值變動(dòng)
固定資產(chǎn)按照有關(guān)明確規(guī)定變更后，按照變更后的溢價(jià)商業(yè)價(jià)值在剩余困難年限內(nèi)計(jì)提折舊，不改變?cè)?jì)提折舊額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)以這種方式處理。思路清晰:(固定資產(chǎn)-折舊)將變動(dòng)值增加或減少為“新增固定資產(chǎn)”的溢價(jià)商業(yè)價(jià)值，然后確認(rèn)殘值、減值準(zhǔn)備、剩余困難年限和新增折舊。
下列情況將涉及固定資產(chǎn)的變動(dòng):
1.根據(jù)國家研究所的說法
金融事務(wù)
我局《關(guān)于企業(yè)所得稅法實(shí)施中如何合法避稅的通知》(國【如何合法避稅】第79號(hào))明確規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)完工后，若項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)金尚未結(jié)清，且未取得定額文件，可將固定資產(chǎn)暫計(jì)入合同計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，取得文件后再行變更。但變更應(yīng)在固定資產(chǎn)完工后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。
2.因非正常傷亡或使用變化，已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅，如何合法避稅，但根據(jù)現(xiàn)行稅率制度，不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。
3.不可抵扣且未從進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣的固定資產(chǎn)和資產(chǎn)，變更為允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)按照允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額變更相關(guān)溢價(jià)商業(yè)價(jià)值。
四.固定資產(chǎn)折舊要點(diǎn)
1.固定資產(chǎn)原則明確規(guī)定，除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)的農(nóng)用地外，企業(yè)對(duì)所有固定資產(chǎn)都應(yīng)計(jì)提折舊。
如何合法避稅？固定資產(chǎn)應(yīng)按月折舊。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定穩(wěn)定使用狀態(tài)時(shí)計(jì)提折舊，終止確認(rèn)或歸類為持有存貨類非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)計(jì)提折舊。1月份新增的固定資產(chǎn)，從下月起計(jì)提折舊，1月份不計(jì)提折舊。1月份減少的固定資產(chǎn)，1月份仍折舊，從下月起不再折舊。
3.固定資產(chǎn)提足折舊后，無論是否可以繼續(xù)使用，仍然計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)仍然計(jì)提折舊。但是，全額折舊是指已經(jīng)全額支付的固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊。
4.對(duì)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定穩(wěn)定使用狀態(tài)但尚未完工并決定如何合法避稅的固定資產(chǎn)，按照預(yù)計(jì)商業(yè)價(jià)值確定生產(chǎn)成本，計(jì)提折舊；決算同時(shí)完成后，原預(yù)計(jì)商業(yè)價(jià)值會(huì)根據(jù)實(shí)際成本發(fā)生變化，但不需要改變?cè)?jì)提折舊額。
5.對(duì)于投資租賃的固定資產(chǎn)，在確定如何合法避稅時(shí)，要考慮租賃期限屆滿時(shí)能否適當(dāng)確定租賃是否會(huì)取得資本的產(chǎn)權(quán)。
比如你投資租賃一臺(tái)電子設(shè)備，租賃期限是3年，很難使用5年。租賃期限屆滿難以適當(dāng)確定租賃物是否取得資本產(chǎn)權(quán)的，計(jì)提折舊3年，租賃期限屆滿能夠適當(dāng)確定租賃物取得資本產(chǎn)權(quán)的，計(jì)提折舊5年。
6.在更新步驟中停用的固定資產(chǎn)不包括折舊。由于固定資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)入在建工程，不屬于固定資產(chǎn)審計(jì)范圍，因此不包括折舊。
7.因大修而停用或未使用的固定資產(chǎn)應(yīng)相應(yīng)折舊。
8.同類固定資產(chǎn)殘值率可以為0。
五、企業(yè)個(gè)人所得稅低于折舊年限的有效范圍
以下是企業(yè)個(gè)人所得稅中明確規(guī)定的折舊年限低于折舊年限，折舊年限大于上述規(guī)定年限。
除中華人民共和國國務(wù)院財(cái)政外，
金融事務(wù)
除部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)折舊年限如下:
(1)私人住宅和建筑物為20年；
(2)飛機(jī)、卡車、船只、機(jī)器人、機(jī)器和其他制造電子設(shè)備的10年；
(三)與制造、經(jīng)營(yíng)、管理娛樂活動(dòng)有關(guān)的器具、機(jī)器、餐具5年；
(四)飛機(jī)、卡車、船舶以外的車輛，4年；
(5)設(shè)備3年。
不及物動(dòng)詞固定資產(chǎn)折舊方法
可以選擇的折舊方法有壽命平均法、費(fèi)用法、雙倍額度遞減法和最短天數(shù)法等。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不允許隨便更改。
1.平均年齡法
年折舊額=(市場(chǎng)價(jià)格-預(yù)定凈殘值)÷預(yù)定使用壽命
Or =固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格×年折舊率
2.雙線遞減法
年折舊額=固定資產(chǎn)初始市場(chǎng)價(jià)值(原值-折舊)×2/預(yù)定使用年限
最近兩年，改為直角法
3.最短天數(shù)法
年折舊額=(市場(chǎng)價(jià)格-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率(使用困難天數(shù)/最少天數(shù))
需要注意稅收差異:
1.《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)規(guī)定明確規(guī)定，因新技術(shù)變革等因素確需加速固定資產(chǎn)折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊法；
2.《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)規(guī)定明確規(guī)定，只有按照直角法計(jì)算的折舊費(fèi)用才能從凈利潤(rùn)中扣除。如果企業(yè)采用雙倍折舊法或最小天數(shù)法，企業(yè)需要進(jìn)行支付變更；
3.企業(yè)個(gè)人所得稅的有效范圍也可以加速折舊，會(huì)有稅收差異。
七、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理
借:價(jià)格[工廠計(jì)提折舊]
制造成本[制造工廠的折舊]
管理費(fèi)用【企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，未使用固定資產(chǎn)折舊】
銷售費(fèi)用【折舊由企業(yè)單獨(dú)銷售機(jī)構(gòu)計(jì)提】
其他業(yè)務(wù)生產(chǎn)成本【企業(yè)租賃固定資產(chǎn)折舊】
開發(fā)支出【企業(yè)開發(fā)資產(chǎn)時(shí)的固定資產(chǎn)折舊】
在建工程[在建工程固定資產(chǎn)折舊]
專項(xiàng)存貨【從固定資產(chǎn)中提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用】
應(yīng)付給工人的工資[非貨幣工資]
貸方:累計(jì)折舊
八.固定資產(chǎn)后續(xù)支出
1.資本化的后續(xù)支出
(1)固定資產(chǎn)可資本化的后續(xù)支出，將固定資產(chǎn)的溢價(jià)商業(yè)價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，停止折舊。后續(xù)支出通過“在建工程”課程審核。當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完成并達(dá)到預(yù)定穩(wěn)定使用狀態(tài)時(shí)，由在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，按照新確定的年限、預(yù)定凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。
(2)企業(yè)檢查、修理固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，可以計(jì)入固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)前提的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期。在大修間隔期間，固定資產(chǎn)將按計(jì)劃折舊。
2.間接費(fèi)用的后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)相關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)費(fèi)用，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)前提的，應(yīng)當(dāng)列為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期。如廠(機(jī)構(gòu))、行政事務(wù)管理機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用；企業(yè)有另一個(gè)政府銷售機(jī)構(gòu)的，與該另一個(gè)政府銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入銷售費(fèi)用。
九.固定資產(chǎn)處置審計(jì)
一般通過“固定資產(chǎn)清理”課程的審核。企業(yè)轉(zhuǎn)賣、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或者毀損固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除溢價(jià)商業(yè)價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期。固定資產(chǎn)的溢價(jià)商業(yè)價(jià)值是指從固定資產(chǎn)的生產(chǎn)成本中扣除累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。
1.固定資產(chǎn)移交清算
借款:清理固定資產(chǎn)
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值
貸款:固定資產(chǎn)
2.產(chǎn)生的清潔費(fèi)用
借款:清理固定資產(chǎn)
< 怎么合法避稅p>貸款:利息3.轉(zhuǎn)售收入
借:利息
貸款:清理固定資產(chǎn)
應(yīng)付稅款
稅率
(銷項(xiàng)稅額)[按一般征稅方法處理一般稅收]
應(yīng)交稅金-粗略計(jì)稅[一般計(jì)稅方法]
應(yīng)付稅款
稅率
[零星稅款支付]
4.保單賠償和報(bào)廢
借款:其他應(yīng)收款和原材料
貸款:清理固定資產(chǎn)
5.打掃房子
(1)固定資產(chǎn)清算完成后的凈傷亡人數(shù)
借款:管理費(fèi)用[準(zhǔn)備期間]
業(yè)務(wù)外支出[經(jīng)營(yíng)管理期間]
貸款:清理固定資產(chǎn)
(2)固定資產(chǎn)清算結(jié)束后的凈收入，
借款:清理固定資產(chǎn)
貸款:管理費(fèi)用[準(zhǔn)備期間]
非營(yíng)業(yè)收入[經(jīng)營(yíng)管理期間]