營改后納稅人繳納的營業(yè)稅收入將得到補充
難題
2016年是營地改革實施的一年。營改增后的大量納稅人去年關(guān)注了一個關(guān)鍵問題，就是在營改增實施前，已經(jīng)中飽私囊(或確認收入)，核定繳納營業(yè)稅。營改增后如何補發(fā)票，如何報稅？對于這個廣受珍視的問題，老顧已經(jīng)為大家梳理了相關(guān)政策，大家一起來看看。
一、商務(wù)部明確規(guī)定:
商務(wù)部“關(guān)于全面推進”
《關(guān)于體制改革中稅收征管問題的新聞稿》(商務(wù)部2016年第23號新聞稿)明確規(guī)定，2016年5月1日以后經(jīng)地稅行政機關(guān)核定營業(yè)稅，需要補開發(fā)票的納稅人，可以在2016年12月31日終了時開具普通增值稅發(fā)票(國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。
二、一些省市對國家稅務(wù)總局的操作要求如下:
1.上海市國家稅務(wù)局明確規(guī)定
2016年8月，青島定額下發(fā)了《關(guān)于納稅人核定營業(yè)稅收入開具增值稅專用發(fā)票的通知》(晉國稅發(fā)〔2016〕125號)。這份文件寫在各省市的明確規(guī)定里。細節(jié)更詳細。有“補開增值稅發(fā)票并發(fā)規(guī)定”、“變更增值稅發(fā)票并發(fā)規(guī)定”和“審批支付處理”，本單據(jù)審批支付相對合法，主要明細如下:
“本通知所列開具免稅或零稅率增值稅普通發(fā)票的營業(yè)額(包括自開和代開)不計入浙江省財稅網(wǎng)本期納稅申報表。納稅人未通過上述納稅申報“一窗制”的，由配額管理機關(guān)手工審核。納稅人在地稅管理機關(guān)辦了《不開具發(fā)票證明》的需提供上述證明，已開具營業(yè)稅發(fā)票的需提供已注銷營業(yè)稅發(fā)票的全部復(fù)印件，已開具增值稅發(fā)票的需提供《申報表》。配額管理機關(guān)根據(jù)納稅人提供的《統(tǒng)計數(shù)據(jù)清單》、發(fā)票臺賬及以上信息，手工核對納稅人的納稅申報統(tǒng)計數(shù)據(jù)，符合本通知要求的，予以授權(quán)；檢查不符合要求，按照相關(guān)明確規(guī)定征稅。
配額管理機關(guān)應(yīng)做好手工核對記錄，避免納稅人重復(fù)開具同一營業(yè)稅收入的增值稅專用發(fā)票。已單獨開具增值稅專用發(fā)票并在地稅管理機關(guān)辦理《不予開票憑證》的納稅人，保留《不予開票憑證》。納稅人更換增值稅發(fā)票的，所有作廢的營業(yè)稅發(fā)票應(yīng)加蓋“增值稅專用發(fā)票”章，并返還給納稅人。"
2.湖南省開征營業(yè)稅發(fā)票的有效范圍
2016年7月，湖南定額在其網(wǎng)站“應(yīng)對商改政策”上發(fā)布了“重開營業(yè)稅發(fā)票有效范圍”。詳情如下:
“接近定額管理機關(guān)的負責(zé)人，據(jù)報道，納稅人營改增后需要重新開具營業(yè)稅發(fā)票。經(jīng)與省地方稅務(wù)局協(xié)商，現(xiàn)按以下有效范圍同時執(zhí)行:
1.需要重新開具營業(yè)稅發(fā)票的納稅人，應(yīng)當(dāng)收回原營業(yè)稅發(fā)票的所有復(fù)印件。
2.增加營業(yè)稅的納稅人憑全部營業(yè)稅發(fā)票復(fù)印件向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)備案，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)收繳全部發(fā)票復(fù)印件，并出具重開營業(yè)稅發(fā)票的證明。
3.增加營業(yè)稅的納稅人憑當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)開具的重新開具的營業(yè)稅發(fā)票，證明并繳納了營業(yè)稅完稅憑證。單獨開具或向配額管理機關(guān)申請開具增值稅普通發(fā)票。
普通增值稅發(fā)票備注欄注明“已繳納營業(yè)稅的發(fā)票應(yīng)重新開具，已繳納營業(yè)稅發(fā)票的電話號碼為××××”,稅欄填寫0。浙江財稅網(wǎng)
4.營改后重新開具發(fā)票的納稅人，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理機關(guān)申請退稅或繳納營業(yè)稅。"
上述實施的有效范圍明確規(guī)定了涉及退稅或補稅的新開票和操作。
3.安徽省國家稅務(wù)局明確規(guī)定
2016年12月，安徽省在其網(wǎng)站《營業(yè)稅改征增值稅制度講座》上發(fā)布了《增加納稅人已繳納營業(yè)稅收入補充增值稅普通發(fā)票的政策有效范圍及操作辦法》，對非房地產(chǎn)開發(fā)類中小企業(yè)和非房地產(chǎn)開發(fā)類中小企業(yè)進行了區(qū)分。主要要求如下:
(1)中小房地產(chǎn)企業(yè)
①對于2016年4月30日末中小企業(yè)收到的預(yù)付款，尚未開具營業(yè)稅發(fā)票但已繳納營業(yè)稅的，2016年5月1日以后房地產(chǎn)開發(fā)中小企業(yè)可以開具增值稅普通發(fā)票，無需再次繳納增值稅，也無需在增值稅納稅申報表中填寫這部分增值稅免稅營業(yè)額。
②房地產(chǎn)開發(fā)中小企業(yè)開具已繳納營業(yè)稅預(yù)收貨款增值稅普通發(fā)票，屬于《商務(wù)部關(guān)于全面推進營業(yè)稅改征增值稅的新聞稿》(商務(wù)部2016年第23號新聞稿)第三條第(七)項“國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”情形，2016年12月31日后仍可開具增值稅發(fā)票。
③中小房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和資產(chǎn)購買者同時辦理資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。在向購買方開具增值稅發(fā)票時，區(qū)分兩種情況:(1)當(dāng)預(yù)付款小于最終開票營業(yè)額時，中小型房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以將營業(yè)稅預(yù)付款和扣除預(yù)付款后應(yīng)繳納增值稅的資產(chǎn)銷售分成兩個記錄，一個是營業(yè)稅預(yù)付款，選擇“無銷售行為的非應(yīng)稅項目”下的603編碼方式，另一個是預(yù)付款的總營業(yè)額和利息，按照適用的稅率或征收率開具。(2)當(dāng)預(yù)付款大于最后一張浙江財稅網(wǎng)票的成交金額時，選擇“無銷售行為的非應(yīng)稅項目”下的603編碼方式“已批準不開票繳納營業(yè)稅”，在發(fā)票稅欄填寫“不征稅”。預(yù)付款超過與開票營業(yè)額相同的預(yù)付營業(yè)稅的，應(yīng)向地稅管理機關(guān)申請退還營業(yè)稅。在這種情況下，它不能被發(fā)布
。
(2)非房地產(chǎn)開發(fā)中小企業(yè)
(1)對于2016年4月30日營改增后納稅人收到的尚未開具營業(yè)稅發(fā)票但已繳納營業(yè)稅的預(yù)付款，納稅人可以在2016年5月1日至2016年12月31日之間開具普通增值稅發(fā)票，但不能開具增值稅專用發(fā)票。納稅人按照上述明確規(guī)定開具的增值稅普通發(fā)票上注明的營業(yè)額，不需要繳納增值稅，也不需要填寫增值稅納稅申報表。
②未開具營業(yè)稅發(fā)票的已繳納營業(yè)稅收入，增加營業(yè)稅的納稅人可以按以下方式開具增值稅發(fā)票:
區(qū)分兩種情況:
1 >當(dāng)預(yù)付款大于最終開票營業(yè)額時，選擇“無銷售行為的非應(yīng)稅工程項目”下的603編碼方式“營業(yè)稅已核定繳納但未開票”，并在“發(fā)票稅”欄中填寫“無稅”。預(yù)付款超過與開票營業(yè)額相同的預(yù)繳營業(yè)稅的，應(yīng)當(dāng)向地稅部門申請退還營業(yè)稅。這種情況下，不能開具增值稅專用發(fā)票。
2 >預(yù)收款低于最終開票陣營浙江財稅凈收入時，已在地稅機構(gòu)繳納營業(yè)稅的納稅人可以將預(yù)收款作為扣息項目，通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)新增的利息開票基礎(chǔ)功能開具增值稅發(fā)票。納稅人在填寫增值稅納稅申報表時，應(yīng)在附圖(一)第12欄和附圖(三)第3至6行的相應(yīng)欄目中填寫上述已繳納營業(yè)稅補充發(fā)票金額。
在上述三省市明確的區(qū)域規(guī)定中，安徽省配額是2016年12月31日后仍能開具增值稅發(fā)票的罕見稅務(wù)機關(guān)，并盛贊安徽省開放配額的勇氣和開放度。
2017年悄然而至，老顧寫這篇文章的目的是提醒所有納稅人(尤其是曹魏中小企業(yè)和房地產(chǎn)中小企業(yè))2017年要繼續(xù)關(guān)注增值稅普通發(fā)票補繳營業(yè)稅收入的問題，看看局里會不會再發(fā)布一篇文章，同時也要關(guān)注當(dāng)?shù)刎撠?zé)人對此問題的反應(yīng)以及如何立即落實。