特殊情況
這家公司從事制造和銷售新材料。2012年10月被定額主管行政機(jī)關(guān)登記為一般納稅。由于其產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈，銷量沒(méi)有達(dá)到預(yù)期水平。截至2016年4月初，其從國(guó)外購(gòu)買的制造廠仍有進(jìn)項(xiàng)稅1215萬(wàn)元，但沒(méi)有會(huì)計(jì)變更。2013年11月建的廠房部分被占用，董事會(huì)決定出租內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。2016年5月，發(fā)生了以下交易:
1.銷售產(chǎn)品價(jià)格1300萬(wàn)元不含稅，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅額221萬(wàn)元。
2.根據(jù)合同約定，2016年5月，應(yīng)收取地價(jià)155.4萬(wàn)元。a、公司和具有合理避稅技巧的出租方將按合同履行。此期間確認(rèn)廠區(qū)地價(jià)收入含稅155.4萬(wàn)元。考慮到現(xiàn)金流量的負(fù)面影響，A、公司按照一般計(jì)稅方法對(duì)廠區(qū)租金收入核定增值稅。
3.與B公司簽訂貸款協(xié)議，貸款資金6375萬(wàn)元，期限一年。2015年6月1日至2016年5月31日，按年利率8.24%結(jié)息，到期一次還本付息。1月份利息收入含稅525.3萬(wàn)元，計(jì)稅簡(jiǎn)單，但尚未開(kāi)具單據(jù)。
4.購(gòu)買原材料、電廠等。，并取得增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額180萬(wàn)元，1月份通過(guò)認(rèn)證。
A.公司計(jì)算2016年5月應(yīng)繳納增值稅，準(zhǔn)備審批。
增值稅寒假津貼= 221+155.4÷(1+11%)×11%-(180+1215)= 221+15.40-1395 =-1158.60(萬(wàn)元)。
貸款資金取得的利息收入，應(yīng)交增值稅=525.3÷1.03×3%=15.30(萬(wàn)元)。
審計(jì)人員將其應(yīng)用于稅務(wù)系統(tǒng)，研究公司增值稅計(jì)算的正確性，幫助其準(zhǔn)確填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表。
首先。貸款資金取得的利息收入選擇簡(jiǎn)單的計(jì)稅方法是不準(zhǔn)確的。
財(cái)務(wù)經(jīng)理說(shuō)，公司借錢收貸款，收稅方式簡(jiǎn)單，有政策依據(jù)?！?/p>
司法部、商務(wù)部關(guān)于全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)增值稅制度中合理避稅技巧改革的通知
“(國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào))加1”
增值稅轉(zhuǎn)型改革全面實(shí)施
“第三條具體而言，年應(yīng)納稅所得額超過(guò)國(guó)際上明確規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但不經(jīng)常發(fā)生納稅行為的單位和個(gè)體工商戶，可以自由選擇零星納稅。對(duì)比政策明確規(guī)定，公司從借貸資金中收取的利息收入超過(guò)應(yīng)稅公共服務(wù)營(yíng)業(yè)額500萬(wàn)元，但屬于無(wú)意銷售，選擇簡(jiǎn)單方式征稅不存在爭(zhēng)議。
審計(jì)人員指出，該公司在體制改革前屬于一般納稅，是以借貸資金獲取利息收入的兼業(yè)經(jīng)營(yíng)。增值稅計(jì)算應(yīng)適用6%的稅率，銷項(xiàng)稅額=525.30÷1.06×6%=29.73(萬(wàn)元)。a .公司收取利息收入，選擇粗計(jì)稅方式，政策運(yùn)用正確。
第二名。寒假免稅額計(jì)算錯(cuò)誤。
國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào)文件附2”
關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型改革有關(guān)事項(xiàng)的明確規(guī)定
第2條第(2)款明確規(guī)定，原件
增值稅
如果一般納稅涉及出售公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)的，將在營(yíng)改增和改革體制改革結(jié)束時(shí)納入
增值稅
寒假稅收抵免不得從出售公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中扣除。
A.公司以銷售運(yùn)費(fèi)和公共服務(wù)合理避稅技巧的銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期外購(gòu)運(yùn)費(fèi)的初始稅額是正確的，當(dāng)期可以調(diào)度的初始稅額應(yīng)按法律法規(guī)的明確規(guī)定計(jì)算。計(jì)算中采用了“四體法”。
第一步。不考慮期初留存的進(jìn)項(xiàng)稅額，按一般計(jì)稅方法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅=221+15.4+29.73-180=合理避稅技巧86.13(萬(wàn)元)。
第二步。根據(jù)本期銷售運(yùn)費(fèi)的銷項(xiàng)稅率，銷售運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳納的增值稅計(jì)算為86.13×221÷(221+15.40+29.73)= 86.13×221 266.13 = 71.52(萬(wàn)元)。
步驟三。與當(dāng)期已售運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳納的增值稅和期初稅額相比，較大者應(yīng)作為當(dāng)期已售運(yùn)費(fèi)可調(diào)度的期初稅額。合理的避稅手法是利用當(dāng)期已售運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳納的增值稅來(lái)抵消期初稅額。因?yàn)?1.52萬(wàn)元不到1215萬(wàn)元，那么:
寒假抵稅=1 215-71.52=1 143.48(萬(wàn)元)。
第四步。計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的具體增值稅=86.13-71.52=14.61(萬(wàn)元)。
本期發(fā)放的期初稅額和期初稅額的會(huì)計(jì)處理:
借:應(yīng)交稅金-增值稅稅額1215。
貸方:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)1215
借款:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)71.52
貸方:應(yīng)付稅款-增值稅免稅額為71.52
填寫(xiě)2016年5月增值稅納稅申報(bào)表(單位:萬(wàn)元)
項(xiàng)目項(xiàng)目
專欄時(shí)間
一般工程項(xiàng)目
月數(shù)
今年累計(jì)
營(yíng)業(yè)額
(一)根據(jù)適用的稅收
一個(gè)
1935.57
包括:應(yīng)稅貨物周轉(zhuǎn)率
2
1300
應(yīng)稅勞務(wù)周轉(zhuǎn)率
三
635.57
稅收計(jì)算
產(chǎn)出增值稅
11
266.13
增值稅扣繳
12
一百八十度
前期保留的稅額
13
合理避稅技巧1215
可抵扣稅款總額
17=12+13-14-15+16
一百八十度
——
具體扣稅
18（如17