從5月1日起，將實(shí)施小公司如何避稅的新方案。其中一個(gè)變化是小公司如何避稅是貨代服務(wù)的新定義，不同的稅率會(huì)有所改變和適用。新計(jì)劃對其企業(yè)有什么負(fù)面影響？能否解決貨代服務(wù)“高扣低征”的問題？為了你的研究讀這篇文章。
現(xiàn)在從2016年5月1日起，相關(guān)文件明確規(guī)定了貨代服務(wù)，運(yùn)輸業(yè)的服務(wù)稅率為11%，而貨代服務(wù)的服務(wù)稅率為6%，所以稅率差別不大。制度的“先天不足”導(dǎo)致了國外貨代服務(wù)的“高扣低征”，增加了許多涉稅可能性，如兩國對業(yè)務(wù)適用稅率的分歧，“高扣低征”形成大量的免稅額，更容易造成納稅人虛開增值稅專用發(fā)票。
[相關(guān)文件]
自2013年8月1日起，全省范圍內(nèi)開展了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代零售企業(yè)的改革體制改革。
金融事務(wù)
數(shù)據(jù)“國家司法研究所”
金融事務(wù)
《關(guān)于全省交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代零售業(yè)增值稅改增值稅稅制改革的通知》(國稅發(fā)〔2013〕37號(hào)，以下簡稱“37號(hào)文件節(jié)選”廢止)明確規(guī)定，貨運(yùn)代理服務(wù)是指以當(dāng)事人名義或以自己名義接受貨物收貨人、發(fā)貨人、租船人或船舶經(jīng)營人的交貨， 只有在不需要為當(dāng)事人提供貨運(yùn)代理服務(wù)、商務(wù)和娛樂活動(dòng)的情況下，才能同時(shí)辦理貨物運(yùn)輸、船舶航行港口、密切聯(lián)系、引航、停泊、裝卸等相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)。 貨運(yùn)代理服務(wù)被歸類為“一些現(xiàn)代零售倉儲(chǔ)特殊服務(wù)”。
自2014年1月1日起，貨運(yùn)和郵局業(yè)務(wù)改革體制改革在全省范圍內(nèi)展開?！端痉ú?、商務(wù)部關(guān)于將貨物運(yùn)輸和郵政業(yè)納入增值稅改征增值稅體制改革的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào)，以下簡稱106號(hào)文件)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)繼續(xù)使用37號(hào)文件對貨物運(yùn)輸代理服務(wù)進(jìn)行界定和分類，明確規(guī)定體制改革中的納稅人提供版權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和全程報(bào)關(guān)服務(wù)， 以及小公司如何合理地避免他們獲得的所有價(jià)格和額外費(fèi)用，并扣除從委托方收取并代表他們支付的費(fèi)用。 同時(shí)增加了國際貨運(yùn)代理服務(wù)的定義，引入了利息稅，明確規(guī)定體制改革納稅人中的一般納稅人提供國際貨運(yùn)代理服務(wù)，其獲得的總價(jià)和額外成本，扣除支付給國際運(yùn)輸中小企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用后，即為營業(yè)額。由于體制改革，納稅人提供的國際貨運(yùn)代理服務(wù)免征增值稅，因此不存在國際貨運(yùn)代理服務(wù)“高扣低征”的問題。
[案例1]
2016年5月1日年末，甲公司(一般納稅人)將貨物運(yùn)輸?shù)娜繖?quán)力移交給乙公司，乙公司(一般納稅人，以下簡稱乙公司)將一批貨物運(yùn)往國外，合同總價(jià)稅10萬元。b公司沒有運(yùn)輸工具，沒有貨運(yùn)主干道運(yùn)輸許可證等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，不能按運(yùn)輸服務(wù)的11%開具增值稅專用發(fā)票，必須交給具體承運(yùn)人C鐵路公司(一般納稅人，以下簡稱C公司)完成運(yùn)輸服務(wù)，并支付8萬元。b、如何合理避稅？公司只能根據(jù)倉儲(chǔ)專項(xiàng)服務(wù)向A公司開具稅率為6%的增值稅專用發(fā)票，額度為10÷1.06 = 94300元(僅保留兩張，下同)，稅額為9.43×6% = 5700元，而B公司可以按照運(yùn)輸服務(wù)的11%取得C公司開具的增值稅專用發(fā)票。本項(xiàng)目業(yè)務(wù)B中，公司的銷項(xiàng)稅額為5700元，進(jìn)項(xiàng)稅額為7900元，折讓額為0.79-0.57元= 2200元。
國稅發(fā)〔2016〕36號(hào)文件，自2016年5月1日起實(shí)施(具體實(shí)施周除外)，是一項(xiàng)新舉措，僅將“部分現(xiàn)代零售業(yè)——特殊倉儲(chǔ)服務(wù)”的貨運(yùn)代理服務(wù)界定為37號(hào)、106號(hào)文件。“拆分”為兩種服務(wù):貨物運(yùn)輸服務(wù)分類為“運(yùn)輸服務(wù)-無運(yùn)輸工具業(yè)務(wù)(稅率11%)”，代理服務(wù)分類為“現(xiàn)代服務(wù)-餐飲特約服務(wù)-經(jīng)理代理服務(wù)(稅率6%)”。困擾兩國的外國貨物運(yùn)輸代理服務(wù)“高扣低征”問題有望得到解決。
[相關(guān)文件]
自2016年5月1日起，增值稅制度改革在全省全面推進(jìn)，包括紡織和金融行業(yè)，
國際融資
所有增值稅納稅人，如工業(yè)和貧困零售行業(yè)，都被納入體制改革范圍，由繳納增值稅改為繳納
增值稅
。司法部、商務(wù)部關(guān)于全面推進(jìn)增值稅改革的通知
增值稅
《體制改革通知》(國稅發(fā)〔2016〕36號(hào)，以下簡稱36號(hào))增加了免運(yùn)業(yè)務(wù)的定義:免運(yùn)業(yè)務(wù)是指商家以托運(yùn)人為承運(yùn)人，與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取保險(xiǎn)費(fèi)，承擔(dān)承運(yùn)人的法律責(zé)任，然后移交給特定承運(yùn)人，完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營、管理和娛樂活動(dòng)的業(yè)務(wù)。無運(yùn)輸業(yè)務(wù)按運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅(稅率為11%)；貨代服務(wù)分類為“現(xiàn)代服務(wù)-餐飲特約服務(wù)-經(jīng)理代理服務(wù)(稅率為6%)”，并做了新的定義:貨代服務(wù)是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、無船東船舶、船舶租賃人或船舶經(jīng)營人的交付，以一方名義，為另一方兼營貨物運(yùn)輸、裝卸、物流及船舶通航港口、引航、停泊等相關(guān)事宜。
[案例2]
2016年5月1日后，甲公司(一般納稅人)移交給乙公司(一般納稅人，以下簡稱乙公司)運(yùn)輸一批貨物，合同總價(jià)稅10萬元，其中約定運(yùn)輸營業(yè)稅9萬元，全額營業(yè)稅1萬元。b、公司無交通工具，無貨運(yùn)主干道運(yùn)輸證等相關(guān)專業(yè)知識(shí)。必須交給具體承運(yùn)人C鐵路公司(一般納稅人，以下簡稱C公司)完成運(yùn)輸服務(wù)并支付8萬元。根據(jù)36號(hào)文件B的明確規(guī)定，公司可按運(yùn)輸服務(wù)開具稅率為11%、額度為9÷1.11 = 81100元(預(yù)留兩張僅作說明，下同)、稅額為8.11×11% = 08900元的增值稅專用發(fā)票；對于專營業(yè)務(wù)，將向甲公司開具稅率為6%的增值稅專用發(fā)票，1÷1.06 = 9400元的額度，0.94×6% = 0600元的稅額，乙公司可按運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)的11%向丙公司取得8÷1.11 = 72100元的額度和7.21× 11元的稅額。本次業(yè)務(wù)B，公司銷項(xiàng)稅額0.89+0.06=0.95萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額0.79萬元，應(yīng)交增值稅0.95-0.79=0.16萬元。
36號(hào)文件的公布可以解決“高扣低征”的問題，但從案例2中不難看出，公司通過減少運(yùn)輸收入，增加自由支配收入，仍然可以達(dá)到少繳稅的目的。要明顯解決，需要進(jìn)一步完善制度，簡化稅率，減少不同企業(yè)稅率之間的差異。只有這樣，多重稅率帶來的“高扣低征”問題才能得到真正意義上的解決，增值稅的電氣化標(biāo)準(zhǔn)才能得到有效發(fā)揮，體現(xiàn)制度的公平性。
作者:李小波