月底，司法部和國家研究所
金融事務(wù)
我局下發(fā)了《關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)項(xiàng)目稅及教育費(fèi)附加政策難點(diǎn)的通知》(稅〔2016〕74號)，明確了納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)項(xiàng)目稅及教育費(fèi)附加政策的實(shí)施問題，將于2016年5月1日起實(shí)施。
當(dāng)公共服務(wù)來源于房地產(chǎn)所在地且增值稅已預(yù)繳時(shí):
在全國范圍內(nèi)提供建筑公共服務(wù)、出售和出租房地產(chǎn)的納稅人，在建筑公共服務(wù)來源于房地產(chǎn)所在地時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)繳增值稅為計(jì)稅依據(jù)，按照預(yù)繳增值稅的地方適用的城市維護(hù)建設(shè)工程稅、教育費(fèi)附加稅率，就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)工程稅、教育費(fèi)附加。
在政府機(jī)構(gòu)所在地審批和繳納增值稅年終避稅時(shí):
預(yù)繳增值稅的納稅人在政府機(jī)構(gòu)所在地審批繳納增值稅時(shí)，以其繳納的具體增值稅為計(jì)稅依據(jù)，按照政府機(jī)構(gòu)所在地適用的城市維護(hù)建設(shè)工程稅、教育費(fèi)附加稅率，就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)工程稅、教育費(fèi)附加。
年終避稅擴(kuò)展閱讀:
以下摘自《關(guān)于增值稅改征增值稅制度改革有關(guān)事項(xiàng)的明確規(guī)定》(國稅發(fā)〔2016〕36號附件二)。
對納稅人在全國范圍內(nèi)提供建筑公共服務(wù)的增值稅征收管理作了明確規(guī)定:
跨縣(市)的一般納稅人為建筑物年終避稅提供公共服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法的，以年終避稅業(yè)務(wù)取得的總價(jià)和額外費(fèi)用計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)從獲得的總價(jià)和額外費(fèi)用中扣除外包支付的金額，并在建筑物公共服務(wù)以預(yù)繳稅金為基礎(chǔ)后，按2%的預(yù)征收率向政府機(jī)構(gòu)所在地負(fù)責(zé)人申報(bào)
金融事務(wù)
行政機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
跨縣(市)提供建筑公共服務(wù)并選擇適用粗計(jì)稅方法的一般納稅人，應(yīng)以扣除外包付款后獲得的總價(jià)和額外費(fèi)用作為營業(yè)額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)當(dāng)按照上述計(jì)稅方法，在建筑物公共服務(wù)以預(yù)繳稅金為基礎(chǔ)后，向政府機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
體制改革中的零星納稅人跨縣(市)提供建筑公共服務(wù)的納稅人(以下簡稱零星納稅人)，應(yīng)以取得的總價(jià)和扣除外包付款后的額外費(fèi)用作為營業(yè)額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)當(dāng)按照上述計(jì)稅方法，在建筑物公共服務(wù)以預(yù)繳稅金為基礎(chǔ)后，向政府機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
為納稅人在全國范圍內(nèi)出售房地產(chǎn)買單
增值稅
征收管理明確規(guī)定:
一般納稅人銷售2016年5月1日后取得的房地產(chǎn)(不含自建)時(shí)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的總價(jià)和額外費(fèi)用作為營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)在取得房地產(chǎn)時(shí)，從取得的總價(jià)和額外費(fèi)用中扣除該房地產(chǎn)的購買市場價(jià)格或股份后，在房地產(chǎn)所在地按照5%的預(yù)征稅率預(yù)繳稅款，然后向政府機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
一般納稅人在2016年5月1日以后出售其原有房地產(chǎn)時(shí)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的總價(jià)和額外費(fèi)用作為營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按5%的預(yù)征收率在房地產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，然后向政府機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
零星納稅人出售其收購的房地產(chǎn)(不含自建)(不含團(tuán)體工商戶出售購買的房屋和他人出售的房地產(chǎn))，以取得的總價(jià)和額外費(fèi)用減去該房地產(chǎn)的購買市場價(jià)格或收購該房地產(chǎn)時(shí)的股份作為營業(yè)額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按上述計(jì)稅方法在房地產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，然后向政府機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
零星納稅人出售其原有房產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以總價(jià)和額外費(fèi)用作為營業(yè)額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按上述計(jì)稅方法在房地產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，然后向政府機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
支付納稅人的全國房地產(chǎn)租金
增值稅
相關(guān)征收管理明確規(guī)定:
普通納稅人將2016年4月30日年末購置的房產(chǎn)出租出去，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租2016年4月30日年末取得的不在政府機(jī)構(gòu)所在地縣(市)的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照上述計(jì)稅方法在房地產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，然后向政府機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
一般納稅人出租2016年5月1日后取得的與政府機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照3%的預(yù)征收率在房地產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，然后向政府機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
零星納稅人出租其取得的房地產(chǎn)(不包括一人出租的房屋)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人租用與政府機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照上述計(jì)稅方法在房地產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，然后向政府機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。