指南:賣方收取的違約金為價外費用，需要計算繳納增值稅；買方收取的違約金不是額外費用或商業(yè)折扣，不需要計算繳納增值稅和抵扣進項稅
資本主義，買賣國往往在自己的具體業(yè)務(wù)中難以執(zhí)行合同，相應(yīng)的違約責(zé)任也是逐漸造成的。如果違約造成違約金，中小企業(yè)應(yīng)該如何處理賬目？
一、買方違約
某單位甲與買方乙簽訂了1000噸建筑材料的交貨合同..根據(jù)合同，甲方應(yīng)于2016年8月提交季度納稅申報表，并于11月底向乙方供應(yīng)一批單位數(shù)量為1000噸、商業(yè)價值為35.1萬元的建筑材料。合同相應(yīng)規(guī)定了違約責(zé)任。
甲方在第一時間按合同約定提供了運費，但由于一些類似因素，乙方未能在第一時間支付貸款。根據(jù)合同，乙方支付了11700元作為賠償。
A和B該如何處理自己的賬戶？
1.1、單位會計處理:
甲單位向乙單位收取違約金。中小企業(yè)收取違約金，是指與中小企業(yè)娛樂活動長期經(jīng)營管理沒有必然關(guān)系的收入，按
會計準(zhǔn)則
要求，應(yīng)作為營業(yè)收入處理。但根據(jù)增值稅組織法的明確規(guī)定，因買方延遲支付貸款而收到違約金的中小企業(yè)，應(yīng)確認(rèn)為額外成本，應(yīng)計提增值稅。
《增值稅組織法》第六條明確規(guī)定，營業(yè)額為銷售運費或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的總價和額外費用，但不包括收取的銷項稅額。
《增值稅組織法》法律法規(guī)第十二條明確規(guī)定，《增值稅組織法》第六條第一款所稱的額外費用包括利息、支出、基礎(chǔ)費、征收費、返還收入、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款貸款、賠償金、征收款、預(yù)付現(xiàn)金、包裝費、包裝地價、庫存費、質(zhì)量費、運輸手續(xù)費等各種有形財產(chǎn)的額外費用票價
根據(jù)明確規(guī)定，甲單位收取的銷售運費違約金為“額外費用”，所有增值稅憑證均隨運費開具。
如果甲單位要符合會計和法律雙重明確的規(guī)定，應(yīng)做好以下草稿:
借款:利息362700
貸款:主要收入30萬
非營業(yè)收入違約金10000
應(yīng)交稅金增值稅銷項稅額52700
1.2.b單元的會計處理:
根據(jù)甲方出具的文件，乙方支付的違約金可以長期記錄和扣除..但乙方支付的違約金11700元與中小企業(yè)的長期經(jīng)營和娛樂活動無關(guān)，應(yīng)計入業(yè)務(wù)外費用。根據(jù)甲單位出具的文件，制作如下草稿:
借:庫存30萬商品
開業(yè)外費用違約金10000
應(yīng)交稅金增值稅進項稅52700
貸款:利息362，700
乙單位繳納的違約金可以從個人所得稅凈利潤中扣除嗎？
《中小企業(yè)所得稅法實施條例》第三十三條明確規(guī)定，《中小企業(yè)所得稅法》第八條所稱其他費用，是指與生產(chǎn)經(jīng)營管理娛樂活動有關(guān)的適當(dāng)費用，但不包括生產(chǎn)成本、費用、稅金和傷亡。
乙方根據(jù)合同支付的違約金屬于與中小企業(yè)制造、經(jīng)營、娛樂活動有關(guān)的適當(dāng)費用，可從個人所得稅凈利潤中扣除。
二.交貨方違約:
季度納稅申報表。甲單位與買方乙簽訂了供應(yīng)1000噸建筑材料的合同。根據(jù)合同，甲方應(yīng)于2016年8月31日前向乙方供應(yīng)一批建筑材料，數(shù)量為1000噸，商業(yè)價值為35.1萬元，合同規(guī)定了違約責(zé)任。
季度報稅由于一些類似的因素，8月31日，甲單位未能立即供貨，僅在2016年9月28日供貨。根據(jù)合同，乙方向甲方扣除違約金11700元，甲方接受處罰。
A和B該如何處理自己的賬戶？
2.1、單位會計處理:
甲方被乙方扣除違約金。有人認(rèn)為違約金的季度納稅申報與銷售數(shù)量、銷售金額有關(guān)，所以甲單位應(yīng)作為銷售折扣對待，甲單位應(yīng)出具銷售折扣單進行季度納稅申報(見肖太壽文章:簽訂采購合同時，熟練稅控不得少于六人。網(wǎng)址附后)。我不同意這種觀點。
(1)銷售折扣是指中小企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)船后，由于產(chǎn)品品種和總質(zhì)量不符合合同要求或其他因素而未退回的產(chǎn)品價格給予買方的額外折扣。
(2)支票貼現(xiàn)是指中小企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)盡快償還貸款而給予客戶的貼現(xiàn)。
(3)商業(yè)折扣是指產(chǎn)品價目表中所列的價格，簡單地按照不同的批發(fā)、批發(fā)、專配等方式進行銷售。一般來說，商業(yè)折扣作為一種促銷方式，旨在擴大市場需求，增加銷量。
無論是銷售折扣、支票折扣還是商業(yè)折扣，賣家都會立即為自己的商業(yè)目標(biāo)提出價格折扣。但合同違約金是交付方不愿意發(fā)生的費用，與促銷娛樂活動無關(guān)。似乎不符合以上三個條件，不能作為折扣處理。對于單位A在季度納稅申報表中收到的現(xiàn)金，不能沖減銷項稅，只能處理業(yè)務(wù)外的費用。
出售運費:
借方:應(yīng)收賬款351，000
貸款:主要收入30萬
應(yīng)交增值稅51000
扣除違約金:
借款:業(yè)務(wù)外支出11700元
貸方:應(yīng)收賬款:11700
收到的貸款:
借款:利息339，300
貸方:應(yīng)收賬款339，300
A單位在Stearns以外的支出違約金可以從個人所得稅凈利潤中扣除嗎？
根據(jù)《中小企業(yè)所得稅法》第八條，在計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除與中小企業(yè)收入有關(guān)的適當(dāng)費用，包括生產(chǎn)成本、費用、稅金、傷亡和其他費用。
甲方支付的違約金是與收入相關(guān)的適當(dāng)費用，可以從個人所得稅凈利潤中扣除，但只有在扣除時，才能獲得適當(dāng)有效的債券。此類保證金包括:法院判決書、調(diào)解書；執(zhí)政政府機構(gòu)的執(zhí)政結(jié)果、兩國間的合同協(xié)議、文件等。，但不一定是文檔。
2.2.b單元的會計處理:
乙方扣除的上述違約金為
會計準(zhǔn)則
應(yīng)計入營業(yè)收入的待遇，是否在法律上支付
增值稅
？
意見:與賣出金額和數(shù)量有關(guān)的違約金，應(yīng)作為平賣行為處理。參考政策為《配額局關(guān)于商業(yè)中小企業(yè)向貨幣供應(yīng)商收取部分費用征收流轉(zhuǎn)稅困難的通知》(國稅發(fā)〔2004〕136號)。該文件明確規(guī)定，商業(yè)中小企業(yè)向供應(yīng)商收取的與產(chǎn)品銷售和營業(yè)額掛鉤的各種退貨收入，應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一銷售和返利的有關(guān)明確規(guī)定，在當(dāng)期予以沖減
增值稅
進項稅。
我也同意以上觀點。乙單位收取的違約金不屬于收取的返還收入，屬于強制執(zhí)行收入。兩國合同中約定的產(chǎn)品數(shù)量和配額只是計算違約金的依據(jù)，不是前提，不能以上述政策為依據(jù)。
根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定中對額外費用的定義，乙方向甲方收取的違約金不屬于額外費用，不征收增值稅；如果不屬于賣方返還的收入，則無需沖減當(dāng)期進項稅。
乙單位扣除違約金后，只需做以下處理:
借方:應(yīng)付賬款11700
貸款:非營業(yè)收入違約金11700元
償還貸款時，少付違約金。
當(dāng)然B單元是
個人所得稅的結(jié)算和繳納
上述罰款收入應(yīng)計入個人所得稅的應(yīng)納稅所得額。
闡述:合同引起的違約金是否涉及增值稅，取決于是否符合以下兩個國際標(biāo)準(zhǔn):
1.誰違約:賣方違約造成的違約金不涉及增值稅；買方違約造成的違約金屬于賣方的價外費用，需要計算繳納增值稅；
2.由誰收取:賣方收取的違約金為價外費用，需要計算繳納增值稅；買方收取的違約金既不是額外費用，也不是商業(yè)折扣，因此不需要計算繳納增值稅，也不需要扣除進項稅。