隨著社會(huì)發(fā)展的進(jìn)一步細(xì)化，多報(bào)稅協(xié)同制造日益增多。許多中小企業(yè)由于電子設(shè)備、新技術(shù)和勞動(dòng)力的限制，往往委托其他單位代為加工材料，然后回收加工后的材料，或者出售或者自行使用。由于棉花中小企業(yè)的普遍性，委托加工業(yè)務(wù)不僅涉及稅率，還涉及銷(xiāo)售稅的具體政策，具有一定的特點(diǎn)。因此，本文結(jié)合棉花中小企業(yè)的具體情況，探討委托材料的核算和處理
治療做出聲明。
會(huì)計(jì)處理
《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)原則明確規(guī)定，“委托加工材料”科目核算中小企業(yè)委托以外的單位加工各種材料的實(shí)際成本。其他單位加工的材料，按實(shí)際成本借記本科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。原計(jì)劃審計(jì)生產(chǎn)成本(或價(jià)格)的中小企業(yè)，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本差異。
中小企業(yè)支付的加工費(fèi)、應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)和雜費(fèi)等。，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交稅金(進(jìn)項(xiàng)稅)”等科目，貸記“利息”等科目；受托人代收代繳的營(yíng)業(yè)稅按以下方式處理:(1)受托人代收代繳的營(yíng)業(yè)稅，如收回后需要出售，應(yīng)計(jì)入委托加工材料生產(chǎn)成本，借記本科目，貸記應(yīng)付賬款、利息等科目。(2)回收后用于互惠制造，并按時(shí)準(zhǔn)予抵扣的，根據(jù)受托方代收代繳的營(yíng)業(yè)稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交銷(xiāo)售稅金”科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“利息”科目。
加工入庫(kù)的材料和剩余材料，按回收材料和剩余材料的實(shí)際成本，借記“原材料”和“庫(kù)存商品”科目(經(jīng)計(jì)劃成本或價(jià)格審核的中小企業(yè)，原計(jì)劃生產(chǎn)成本或價(jià)格計(jì)入“原材料”和“庫(kù)存商品”，實(shí)際成本與計(jì)劃成本或價(jià)格的差額計(jì)入“材料生產(chǎn)成本差額”或“產(chǎn)品銷(xiāo)售利息”)
處理
《
《組織法》第一條明確規(guī)定，在中華民國(guó)全境銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理、更換勞務(wù)、出口貨物的單位和個(gè)人是
稅率依照本法繳納。
《稅率組織法》法律法規(guī)第二條明確規(guī)定，該法第一條所稱(chēng)加工是指委托加工運(yùn)費(fèi)業(yè)務(wù)，即委托人提供原材料和主要材料，委托人根據(jù)委托人的要求制造運(yùn)費(fèi)并收取加工費(fèi)。
《
《組織法》第四條第二款明確規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，除委托方為一人外，委托方在向委托方交付期間代收代繳。對(duì)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果委托方通過(guò)沖銷(xiāo)納稅申報(bào)表制作應(yīng)稅消費(fèi)品，可以按時(shí)抵扣已付金額。
《
《組織法》第八條明確規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托人同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算支付；同類(lèi)消費(fèi)品沒(méi)有銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納。實(shí)行從價(jià)率，需要計(jì)算已付構(gòu)件計(jì)稅價(jià)格:構(gòu)件計(jì)稅價(jià)格=(材料生產(chǎn)成本+加工費(fèi))÷ (1比稅)的比例。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅，需要計(jì)算集團(tuán)納稅額與計(jì)稅價(jià)格的比例:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料生產(chǎn)成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)×限稅)÷(1-比例稅)。
《銷(xiāo)售稅組織法》法律法規(guī)第七條明確規(guī)定，該法第四條第二款所稱(chēng)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方以原材料和主材提供的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方只收取加工費(fèi)，并替代部分輔助材料進(jìn)行加工。受托方提供原材料制造的應(yīng)稅消費(fèi)品、受托方向委托方銷(xiāo)售原材料制造的應(yīng)稅消費(fèi)品再加工、受托方以委托方名義購(gòu)買(mǎi)原材料制造的應(yīng)稅消費(fèi)品，無(wú)論是否進(jìn)行財(cái)務(wù)銷(xiāo)售，均不視為委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，但應(yīng)按銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納營(yíng)業(yè)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，需要轉(zhuǎn)賣(mài)的，仍要繳納營(yíng)業(yè)稅。一人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回，然后繳納營(yíng)業(yè)稅。
《營(yíng)業(yè)稅組織法》第十八條明確規(guī)定，該法第八條所稱(chēng)的材料生產(chǎn)成本，是指委托方提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品納稅時(shí)，需要在委托加工合同中注明(或以其他方式提供)實(shí)際發(fā)生的材料生產(chǎn)成本。未提供材料生產(chǎn)成本的，受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)核定材料生產(chǎn)成本。
《銷(xiāo)售稅組織法》法律法規(guī)第十九條明確規(guī)定，該法第八條所稱(chēng)加工費(fèi)是指受托人向委托方收取的加工應(yīng)稅消費(fèi)品的全部費(fèi)用(包括實(shí)際發(fā)生的輔助材料費(fèi)用)。
棉花中小企業(yè)委托加工主要包括茶葉委托加工、煙草委托加工和卷煙委托加工三種方式。例子如下。
【例】盈利型中小企業(yè)A公司、B公司、D公司是卷煙制造的中小企業(yè)，C公司是茶葉復(fù)烤加工的中小退稅企業(yè)，均按一般稅率納稅。
適用稅25%，城建稅7%，教育費(fèi)附加率3%，中小企業(yè)不享受
外資。2010年6月，委托加工業(yè)務(wù)3項(xiàng)，簽訂委托加工合同。
1.委托加工茶葉。6月1日，A公司委托C公司加工一批新出爐的茶葉，形成香煙。這批新焙茶生產(chǎn)成本1000萬(wàn)元，加工費(fèi)200萬(wàn)元。6月25日，委托加工完成，驗(yàn)收入庫(kù)，取得加工費(fèi)、稅率專(zhuān)用發(fā)票。
2.委托煙草加工。6月2日，由于電子設(shè)備產(chǎn)能有限，甲公司委托乙公司加工一批煙絲，甲公司向乙公司提供茶葉等主料。茶葉實(shí)際成本2400萬(wàn)元，加工費(fèi)400萬(wàn)元，其中包括B公司提供的輔料100萬(wàn)元..6月26日完成委托加工，驗(yàn)收入庫(kù)，取得加工稅專(zhuān)用發(fā)票。A公司將使用所有回收的煙絲繼續(xù)加工卷煙。
3.卷煙委托加工。6月3日，由于卷煙制造方案的限制，A公司委托D公司加工一批100萬(wàn)支的A品牌卷煙。A公司向D公司提供茶葉、塑料等主要原輔材料，其中卷煙、塑料實(shí)際成本1000萬(wàn)元，加工費(fèi)200萬(wàn)元，其中包括D公司提供的輔料50萬(wàn)元..6月28日，委托加工完成，驗(yàn)收入庫(kù)，取得加工費(fèi)、稅率專(zhuān)用發(fā)票。據(jù)了解，這批卷煙的適用消費(fèi)稅為56%，卷煙具體限量為0.6元/支，全省統(tǒng)一的A號(hào)卷煙不含稅轉(zhuǎn)讓價(jià)格為72元/支。
甲公司作出以下相關(guān)處理:
1.委托加工茶葉。在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，甲公司提供原材料和主材，丙公司按照甲公司的要求制造運(yùn)費(fèi)和收取加工費(fèi)，這是委托加工的業(yè)務(wù)。
6月1日，當(dāng)委員會(huì)被授權(quán)處理新鮮出爐的茶葉時(shí)，
借:委托加工材料-C公司1000
貸款:原料-1000片新鮮烘焙的茶葉
6月25日取回，核對(duì)入庫(kù)，取得稅率專(zhuān)用發(fā)票，支付處理時(shí)間。
借:委托加工材料-c200公司
應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額(進(jìn)項(xiàng)稅)34
信用:利息234
借:原材料-1200支煙
貸款:委托加工材料-C公司1200
2.委托煙草加工。在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，甲公司提供原材料和主材，乙公司根據(jù)甲公司的要求制造運(yùn)費(fèi)和收取加工費(fèi)，這是委托加工業(yè)務(wù)。已知該批煙絲適用的消費(fèi)稅為30%，B公司沒(méi)有同類(lèi)型消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，因此按照組成稅價(jià)格計(jì)算繳納。合成稅價(jià)格=(2400+400)÷(1-30%)= 4000(萬(wàn)元)，委托B公司加工收繳稅4000×30% = 1200(萬(wàn)元)。
6月2日，委托加工材料發(fā)放時(shí)，
借:委托加工材料-B公司2400
貸款:原料-茶葉2400
由于甲公司回收的煙絲用于卷煙倒計(jì)時(shí)，乙公司代收代繳的消費(fèi)稅可以抵扣。6月26日取回，驗(yàn)收入庫(kù)，取得稅率專(zhuān)用發(fā)票支付處理時(shí)間。
借:委托加工材料-公司B 400
應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額(進(jìn)項(xiàng)稅)68
應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1200。
貸款:利息1668
借:原料——煙絲2800
貸款:委托加工材料-B公司2800
3.卷煙委托加工。在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，A公司提供原材料和主材，D公司按照A公司的要求制作運(yùn)費(fèi)和收取加工費(fèi)，這是委托加工業(yè)務(wù)。D公司受委托加工，應(yīng)收稅100× 72× 56%+100× 0.6 = 4092(萬(wàn)元)。由于甲公司回收的卷煙需要按調(diào)撥價(jià)格銷(xiāo)售，銷(xiāo)售稅不能抵扣，應(yīng)計(jì)入委托加工材料的生產(chǎn)成本。
6月3日，委托加工材料發(fā)放時(shí)，
借:委托加工材料-丁公司2000
貸款:原材料-1000支煙
原材料-主要材料1000
6月28日取回驗(yàn)收入庫(kù)，取得稅率專(zhuān)用發(fā)票支付處理時(shí)間。
借:委托加工材料-丁公司4292
應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額(進(jìn)項(xiàng)稅)34
貸款:利息4326
借:庫(kù)存商品6292
貸款:委托加工材料-丁公司6292