中小企業(yè)發(fā)放年終獎后，如何繳納個(gè)人所得稅是稅務(wù)關(guān)注的話題。
第一類:任職不滿一年獲得的年終獎稅收籌劃企業(yè)。
在沒有新的補(bǔ)充規(guī)定的情況下，在本單位工作不滿一年的職工，仍可按照“國家院”
金融事務(wù)
《關(guān)于改變年度重復(fù)使用稅收籌劃企業(yè)獎金等個(gè)人所得稅計(jì)收難問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)明確規(guī)定，員工一個(gè)月內(nèi)獲得的年度重復(fù)使用獎金乘以12個(gè)月，適用稅率和快速扣除按小數(shù)確定。
[例1]2016年6月，周畢業(yè)，7月加入一家中小企業(yè)。月薪4000元已按時(shí)辦理納稅申報(bào)手續(xù)。12月份獲得年終獎2.4萬元，沒有其他收入。周應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅？
年終獎變化率:24000 ÷ 12 = 2000(元)，適用稅率為10%，速扣105。應(yīng)納個(gè)人所得稅= 24000× 10%-105 = 2295元。
第二種:一年內(nèi)服務(wù)兩個(gè)以上單位獲得的年終獎
國家研究所
財(cái)務(wù)和稅務(wù)規(guī)劃企業(yè)
發(fā)證局
個(gè)人所得稅
《關(guān)于單獨(dú)審批繳納暫行規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1995〕077號)明確規(guī)定，從三個(gè)以上納稅人取得工資報(bào)酬收入的，可以自由選擇一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批繳納。
[例2]2016年7月，孫謀從煉油廠到電信管理，月薪已經(jīng)按時(shí)辦理了納稅申報(bào)手續(xù)。12月份獲得年終獎6萬元，沒有其他收入。孫應(yīng)該付多少錢
個(gè)人所得稅
？
年終獎稅率:60000 ÷ 12 = 5000元，適用稅率20%，速扣555。應(yīng)納個(gè)人所得稅= 60000 × 20%-555 = 11445(人民幣)。
第三種:6月份拿到2臺以上的年終獎
因?yàn)楠劷鹈磕曛貜?fù)使用，乘以12個(gè)月，需要確定適用稅率，根據(jù)其小數(shù)快速計(jì)算扣稅。國稅發(fā)〔2005〕9號文件明確規(guī)定，每次納稅在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能使用一次。因此，員工從另一個(gè)單位獲得的年終獎合并到當(dāng)月的工資和薪金項(xiàng)目中進(jìn)行計(jì)算和支付。
【例3】2016年12月，唐獲得工資4000元，所在單位年終獎48000元，兼職單位年終獎6000元，無其他收入。唐應(yīng)該交多少個(gè)人所得稅？
應(yīng)稅工資及薪金= (4000+6000-3500) × 20%-555 = 745元
我公司年終獎適用稅率為48000÷12=4000元，適用稅率為10%，速扣105。
應(yīng)納個(gè)人所得稅= 48000 × 10%-105 = 4695(元)
1月份應(yīng)納稅總額= 745+4695 = 5440元。
第四種:月薪和績效工資
國稅發(fā)〔2005〕9號文件明確規(guī)定:實(shí)行年薪制和績效工資的單位，一人領(lǐng)取當(dāng)年兌現(xiàn)的月工資和績效工資，設(shè)定年度重用獎金的計(jì)稅方法，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
【例4】卞某2016年月薪12萬，月薪5000。兩人都按時(shí)辦理了納稅申報(bào)手續(xù)。2016年12月，根據(jù)績效考核，本年度剩余月薪為人民幣6萬元，無其他收入。卞應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅？
補(bǔ)發(fā)月薪適用稅率為60000 ÷ 12 = 5000元，適用稅率為20%，速扣555。
應(yīng)納個(gè)人所得稅= 60000 × 20%-555 = 11445(人民幣)。
第五種:其他種類的一般獎金
國稅發(fā)〔2005〕9號文件明確規(guī)定，員工除年度平均重用獎金外，不得與當(dāng)月工資及工資收入合并計(jì)算，如半年度獎金、季度獎金、稅務(wù)籌劃企業(yè)班獎、先進(jìn)設(shè)備獎、考勤獎等。，并按法律法規(guī)繳納個(gè)人所得稅。
[例5]2016年12月，吳某獲得工資4000元，年終獎3萬元，年初考核獎6000元，設(shè)備先進(jìn)獎800元，無其他收入。吳某一月份應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅？
應(yīng)稅工資報(bào)酬=(4000+6000+800-3500)×20%-555 = 905元。
年終獎適用稅率30000÷12 = 2500元，適用稅率10%，快扣105。
應(yīng)納個(gè)人所得稅= 30000 × 10%-105 = 2895(元)
1月份吳某應(yīng)納稅總額= 90家稅收籌劃企業(yè)5+2895 = 3800元。
第六種類型:雇主代表雇員的平均年重用獎金支付全部或部分稅款
商務(wù)部《關(guān)于用人單位繳納員工年度再利用獎金個(gè)人所得稅計(jì)算困難的新聞稿》(商務(wù)部2011年第28號新聞稿)明確規(guī)定，用人單位繳納員工年度再利用獎金個(gè)人所得稅，增加員工收入，用人單位繳納的這部分稅款應(yīng)納入員工年度再利用獎金，轉(zhuǎn)化為應(yīng)納稅所得額后，按規(guī)定方法征收個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅所得額=(不含用人單位稅金的年平均再利用獎金收入-當(dāng)月工資及低于費(fèi)用的工資利息減去國際標(biāo)準(zhǔn)-不含稅小汽車快速抵扣A×用人單位負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅小汽車適用稅率A×用人單位負(fù)擔(dān)比例)
【例6】2016年行政拘留月工資收入5000元，兩人都按時(shí)辦理了納稅申報(bào)手續(xù)。2016年12月，行政拘留平均每年收到重用獎金2.4萬元，年終獎計(jì)稅企業(yè)個(gè)人所得稅全部由單位承擔(dān)，無其他收入。行政拘留年終獎要核定繳納多少個(gè)人所得稅？
應(yīng)納稅所得額=(24000-105×100%)〉(1-10%×100%)= 26550元
求適用稅率:26550 ÷ 12 = 2212.50，適用稅率10%，速扣105。
應(yīng)納個(gè)人所得稅= 26550× 10%-105 = 2550元。
第七:一元多加班費(fèi)會導(dǎo)致收入和稅收不匹配
由于國稅發(fā)〔2005〕9號文件中明確規(guī)定的年終獎的計(jì)算方法是年終獎除以12的稅率，但快速扣除只能扣除一次，而不是十二次，這將導(dǎo)致加班工資多的員工獲得的凈利潤收入少于加班工資少的員工。
【例7】員工蔡某和陳某的月工資均按時(shí)辦理了納稅申報(bào)手續(xù)。2016年12月，年終獎分別為18000元和18001元。試著算一下兩個(gè)人分別要交多少個(gè)人所得稅。兩個(gè)人的凈利潤收入是多少？
蔡獲得年終獎1.8萬元，稅率1.8萬÷12 = 1500元，適用稅率3%。應(yīng)納個(gè)人所得稅= 18000 × 3% = 540元；凈收入18000-540 = 17460元。
陳某獲得年終獎18001元，稅率18001÷12 = 1500.10元，適用稅率10%，速扣105元。應(yīng)納個(gè)人所得稅= 18001× 10%-105 = 1695.10元；凈收入= 18001-1695.10 = 16305.90元。
因陳某年終獎1元多，導(dǎo)致個(gè)人所得稅多付1154.10元(1695.10-540)；相反，凈利潤收入比蔡少1154.10元(17460-16305.90)。
避免以上合理現(xiàn)象。第一，減少或增加一定數(shù)額的年終獎，使頒發(fā)的年終獎在違憲部分之外；第二，違憲部分的年終獎部分會折算成其他獎項(xiàng)或費(fèi)用，與當(dāng)月工資一并發(fā)放。
第八種:年平均重用獎金是為高價(jià)買房的員工設(shè)定的
《司法部、商務(wù)部關(guān)于個(gè)人所得稅向職工高價(jià)出售住房困難問題的通知》(財(cái)稅〔2007〕13號)明確規(guī)定:單位以低于購買或建設(shè)成本的價(jià)格向職工轉(zhuǎn)售住房，職工因此支付的利息為個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額，個(gè)人所得稅按照“工資薪金所得”項(xiàng)目規(guī)定的年平均再利用獎金計(jì)稅方法計(jì)算繳納。
【例8】2016年12月，某單位以60萬元的價(jià)格將一套生產(chǎn)成本為75萬元的房屋轉(zhuǎn)售給員工李。李當(dāng)月工資已按時(shí)辦理納稅申報(bào)手續(xù)，無其他收入。李一個(gè)月要交多少個(gè)人所得稅？
高價(jià)購房收入設(shè)定年平均再利用獎尋稅率:(75-60萬)÷12 = 12500(元)；適用稅率為25%，快速扣除1005。
應(yīng)納個(gè)人所得稅= (75萬-60萬)× 25%-1005 = 36495元。