司法部、商務(wù)部發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)保險(xiǎn)公司、資產(chǎn)租賃和非學(xué)歷高等教育業(yè)務(wù)改革和改革體制改革的通知》，進(jìn)一步明確了保險(xiǎn)公司、資產(chǎn)租賃和非學(xué)歷高等教育的納稅申報(bào)問(wèn)題，并于2016年5月1日實(shí)施。
當(dāng)?shù)劂y行向外資銀行提供的保險(xiǎn)公司公共服務(wù)，幾乎都是在國(guó)外消費(fèi)的，免征增值稅。
在體制改革中，納稅人提供保險(xiǎn)公司公共服務(wù)(全國(guó)各地銀行向外資銀行提供的保險(xiǎn)公司公共服務(wù)除外)，實(shí)行與原保險(xiǎn)公共服務(wù)完全一致的增值稅政策。如果再保險(xiǎn)人擁有相同數(shù)量的原被保險(xiǎn)人所得稅計(jì)劃承保人，且所有原被保險(xiǎn)人所得稅計(jì)劃均適用增值稅免稅政策，則再保險(xiǎn)人應(yīng)適用增值稅免稅政策。否則，再保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按時(shí)繳納增值稅。
中小型房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的普通納稅人租賃單獨(dú)開(kāi)發(fā)的舊房地產(chǎn)項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。出租與其政府機(jī)構(gòu)分開(kāi)開(kāi)發(fā)的舊房地產(chǎn)項(xiàng)目的納稅人不在同一縣(市)，應(yīng)按上述征稅辦法在資產(chǎn)住宅內(nèi)預(yù)繳稅款后，向政府機(jī)構(gòu)住宅負(fù)責(zé)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
中小型房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)普通納稅人出租2016年5月1日以后單獨(dú)開(kāi)發(fā)的不在政府機(jī)關(guān)駐地所在縣(市)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)按3%的預(yù)征稅率預(yù)繳稅款，然后向政府機(jī)關(guān)駐地負(fù)責(zé)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
中小企業(yè)零星納稅人從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、出租單獨(dú)開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。出租獨(dú)立開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的納稅人與政府機(jī)關(guān)住宅不在同一個(gè)縣(市)，應(yīng)按上述征稅辦法在資產(chǎn)住宅內(nèi)預(yù)繳稅款后，向政府機(jī)關(guān)住宅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
為非學(xué)歷高等教育提供公共服務(wù)的一般納稅人，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
納稅人提供安全保障公共服務(wù)，規(guī)定勞務(wù)派遣公共服務(wù)政策的執(zhí)行。
所有政黨、中國(guó)共產(chǎn)主義青年團(tuán)、工會(huì)組織、黨政機(jī)關(guān)、中國(guó)科協(xié)、青聯(lián)、親民黨、歸僑聯(lián)合會(huì)收取會(huì)員費(fèi)、負(fù)債、稅金，中央政府之間的國(guó)際組織收取稅金，屬于非管理性?shī)蕵?lè)活動(dòng)，不征收增值稅。
中小企業(yè)向公益社會(huì)中的社團(tuán)捐贈(zèng)股份應(yīng)等于按時(shí)進(jìn)行股份轉(zhuǎn)讓?zhuān)煞蒉D(zhuǎn)讓的收益應(yīng)在收購(gòu)中小企業(yè)捐贈(zèng)的股份時(shí)按現(xiàn)代生產(chǎn)成本確定。中小企業(yè)實(shí)施股份捐贈(zèng)后，捐贈(zèng)金額以其股份的現(xiàn)代生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)確定，按照《中小企業(yè)所得稅法》的相關(guān)明確規(guī)定在個(gè)人所得稅前扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股份捐贈(zèng)后，應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)的中小企業(yè)提供股份的現(xiàn)代生產(chǎn)成本發(fā)行捐贈(zèng)債券。
政策評(píng)論:上述股票指中小企業(yè)持有的其他中小企業(yè)的股票和香港證券交易所的股票。公益社會(huì)中的社區(qū)是指在中華民族全境注冊(cè)的基金會(huì)、募捐組織等公益社會(huì)中，以慈善事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為主要目的，不以非商業(yè)為目的，已確定有捐贈(zèng)凈利潤(rùn)扣除額度的社區(qū)。
根據(jù)中華人民共和國(guó)黨和國(guó)務(wù)院決策層的安排，從7月1日起實(shí)行從價(jià)征收礦產(chǎn)資源稅。21 .《資源稅稅目稅額幅度表》中列名的自然資源項(xiàng)目和其他未列名的礦產(chǎn)按從價(jià)計(jì)征，計(jì)稅依據(jù)由原礦銷(xiāo)售額改為原礦、精礦(或原礦食品)、原生硫酸產(chǎn)品或金錠的營(yíng)業(yè)額。列舉和命名的21種自然資源項(xiàng)目包括:礦石、銀礦、礦床、鐵礦、鉛鋅礦、鎳礦、金礦、硅、硅藻土、瓷土、銅礦、花崗巖、硫鐵礦、礦產(chǎn)品、鉀所得稅計(jì)劃、乙二醇、井礦鹽、湖鹽、地面提取曬鹽、巖氣、宜興。
政策意見(jiàn):根據(jù)要求，在進(jìn)行資源稅從價(jià)計(jì)稅改革的同時(shí)，將所有自然資源項(xiàng)目的礦產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)收費(fèi)降至零，停止征收價(jià)格控制基金，取締多為非法礦產(chǎn)設(shè)立的各種票價(jià)基金項(xiàng)目。凡不符合國(guó)家明文規(guī)定且大部分無(wú)權(quán)引進(jìn)的票價(jià)基金項(xiàng)目，一律不得取消。按從價(jià)計(jì)征的天然氣、原油、煤炭、鉬、鎢、鉬等六項(xiàng)自然資源項(xiàng)目的資源稅政策，暫不改變，仍按原需要執(zhí)行。例外的是，從方便征收管理的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，少量分散經(jīng)營(yíng)管理、多為現(xiàn)金交易且無(wú)法控制的粘土、礫石等礦產(chǎn)品，仍實(shí)行量化配額。
經(jīng)中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自然資源稅試點(diǎn)項(xiàng)目自7月1日起在邢臺(tái)啟動(dòng)。徑流和含水層將納入征稅范圍，并征收配額。對(duì)于高耗水、超計(jì)劃水源、含水層超采周邊地區(qū)含水層接入的企業(yè)，要提高國(guó)際稅收標(biāo)準(zhǔn)，長(zhǎng)期讓劣質(zhì)水源維持原有負(fù)擔(dān)水平不變。對(duì)規(guī)定數(shù)量?jī)?nèi)的畜牧業(yè)生產(chǎn)用水免征自然資源稅；廢水回用、中水等非常規(guī)用水免征自然資源所得稅計(jì)劃稅。邢臺(tái)征收自然資源凈利潤(rùn)，將自然資源費(fèi)征收的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)降至零。同時(shí)，司法部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家計(jì)委聯(lián)合發(fā)布了《自然資源稅制改革暫行規(guī)定》。
政策點(diǎn)評(píng):據(jù)說(shuō)邢臺(tái)市國(guó)民生產(chǎn)總值水資源量?jī)H為全省人均收入的1/7，含水層超采總量和總超采面積均占全省總量的1/3，是一個(gè)超采嚴(yán)重的周邊地區(qū)，造成水位下降、地面沉降、地裂縫等問(wèn)題，威脅自然環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展。這是河北省進(jìn)行自然資源稅制改革的主要測(cè)算。根據(jù)部署，中華民族將創(chuàng)造條件，逐步對(duì)水、雨林、草原、紅樹(shù)林等自然資源征收資源稅。
建筑物、鐵路線(xiàn)、海水下非法開(kāi)采的礦產(chǎn)，通過(guò)填充采礦方所得稅籌劃方式，資源稅減免50%。煤礦開(kāi)采特定開(kāi)采年限超過(guò)15年的礦產(chǎn)，減征30%的資源稅。用于從低品位礦物、廢石、廢水、廢渣、污水等中提取的礦產(chǎn)品。，由省級(jí)天津市人民政府根據(jù)具體情況決定是否給予減稅或者免稅。
政策意見(jiàn):上述枯竭期煤礦是指剩余可采儲(chǔ)量已降至原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量20%以下或剩余公共服務(wù)年限不超過(guò)5年的煤礦，由中小企業(yè)下開(kāi)采單個(gè)煤礦確定。
全面推進(jìn)營(yíng)改增制度改革后，為方便納稅人兼營(yíng)辦理港口應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，國(guó)家稅務(wù)總局按照《關(guān)于對(duì)港口應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的明確規(guī)定》執(zhí)行
《港口應(yīng)稅公共服務(wù)免征增值稅管理的必要性(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局2014年第49號(hào)新聞稿)制定了新港口應(yīng)稅活動(dòng)免征增值稅管理的必要性。
政策點(diǎn)評(píng):與原必要性相比，新發(fā)布的必要性進(jìn)行了如下修改和完善:一是結(jié)合企業(yè)在改革中的推進(jìn)，對(duì)營(yíng)改增、建設(shè)公共服務(wù)、財(cái)政、貧困公共服務(wù)等方面進(jìn)行了改革。新納入體制改革的，增加了免稅口岸應(yīng)稅行為的種類(lèi)，明確了上述應(yīng)稅行為在口岸實(shí)施免稅政策的意義和有效范圍。二是進(jìn)一步規(guī)范和簡(jiǎn)化此前納入營(yíng)改增制度改革的港口公共服務(wù)免稅政策執(zhí)行的有效范圍。再次，進(jìn)一步規(guī)范了港口應(yīng)稅行為的免稅申報(bào)程序，明確了稅務(wù)企業(yè)的法律責(zé)任。四、對(duì)于符合零稅率政策但適用粗征稅方式或公開(kāi)信放棄零稅率申請(qǐng)選擇免稅的港口應(yīng)稅行為，免稅管理工作必須與零稅率退(免)稅管理工作相銜接，要求所得稅稅務(wù)師提供公開(kāi)信放棄零稅率申請(qǐng)選擇免稅等免稅備案材料。
納稅人出售取得的資產(chǎn)單獨(dú)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用6張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票或者5張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票
。納稅人需要使用單據(jù)同時(shí)辦理權(quán)屬繳納手續(xù)的，可使用第六聯(lián)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或第三聯(lián)普通增值稅發(fā)票。
政策評(píng)論:發(fā)行計(jì)劃與增值稅文件的政策趨同。
提供勞務(wù)派遣公共服務(wù)的一般納稅人，可以按照相關(guān)明確規(guī)定，以總價(jià)和額外費(fèi)用為營(yíng)業(yè)額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇支付利息，以取得的總價(jià)和額外費(fèi)用，扣除勞務(wù)中介支付給被派遣員工的工資、社會(huì)福利和醫(yī)療保險(xiǎn)、住房社會(huì)保障后，作為營(yíng)業(yè)額，按照簡(jiǎn)單的計(jì)稅方法和5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。提供勞務(wù)派遣公共服務(wù)的零星納稅人，可根據(jù)有關(guān)明確規(guī)定，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%的稅率計(jì)算繳納增值稅，所得總價(jià)和額外費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)額；也可以選擇支付利息，以取得的總價(jià)和額外費(fèi)用，扣除勞務(wù)中介支付給被派遣員工的工資、社會(huì)福利和醫(yī)療保險(xiǎn)、住房社會(huì)保障后，作為營(yíng)業(yè)額，按照簡(jiǎn)單的計(jì)稅方法和5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
政策意見(jiàn):根據(jù)現(xiàn)行明確規(guī)定，選擇支付利息的納稅人應(yīng)向勞務(wù)單位收取為派遣員工支付工資、社會(huì)福利和醫(yī)療保險(xiǎn)、住房社會(huì)保障等費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可開(kāi)具普通發(fā)票。
2016年5月1日至7月31日，一般納稅人為主干道、橋梁、大門(mén)繳納的通行費(fèi)，可在取得的通行費(fèi)單據(jù)(不含金融債券)上注明的票價(jià)金額基礎(chǔ)上，按以下公式扣除:國(guó)路通行費(fèi)可從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除=國(guó)路通行費(fèi)單據(jù)上注明的金額÷(1+3%)×3%；一級(jí)、二級(jí)高速公路、橋梁、閘門(mén)通行費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣=一級(jí)、二級(jí)高速公路、橋梁、閘門(mén)通行費(fèi)單據(jù)上注明的金額÷(1+5%)×5%；對(duì)體制改革前啟動(dòng)的一級(jí)、二級(jí)高速公路、橋梁、大門(mén)收取通行費(fèi)的一般納稅人，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。所得稅計(jì)劃
政策意見(jiàn):道路通行費(fèi)是指有關(guān)單位收取的違法或按規(guī)定設(shè)立的過(guò)街、過(guò)街、過(guò)門(mén)費(fèi)用。
公共服務(wù)根據(jù)納稅人提供的專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行分包，管理人員代理服務(wù)繳納增值稅。營(yíng)業(yè)額不包括客戶(hù)單位支付給客戶(hù)單位員工的工資和全權(quán)支付的醫(yī)療保險(xiǎn)和住房社保。向委托方收取并代其支付的工資、全額支付的醫(yī)療保險(xiǎn)和住房社會(huì)保障不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但可開(kāi)具普通發(fā)票。
政策意見(jiàn):普通納稅人在提供上述公共服務(wù)時(shí)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
一、銀行從下列業(yè)務(wù)中取得的利息收入。國(guó)際金融經(jīng)紀(jì)人的利息收入包括:國(guó)際金融產(chǎn)品的質(zhì)押購(gòu)買(mǎi)和轉(zhuǎn)售以及持有金融機(jī)構(gòu)的金融債券。二、享受一年及以上增值稅免稅返還本息的人壽保險(xiǎn)包括其他養(yǎng)老保險(xiǎn)政策，其他養(yǎng)老保險(xiǎn)政策是指除返還居家養(yǎng)老以外的養(yǎng)老保險(xiǎn)政策。三.農(nóng)村居民中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)、農(nóng)村居民互助基金合作社、金融政府機(jī)構(gòu)子公司發(fā)起設(shè)立的利息公司、企業(yè)政府機(jī)構(gòu)向縣以下周邊地區(qū)的農(nóng)村居民合作金融機(jī)構(gòu)、農(nóng)村居民金融機(jī)構(gòu)提供財(cái)政收入，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)算繳納增值稅，稅率為3%。4.對(duì)納入“三農(nóng)國(guó)際金融分配”體制改革的中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、新疆軍區(qū)支行所轄的縣支行，提供農(nóng)民利息、農(nóng)村居民中小企業(yè)、農(nóng)村居民各種組織獲得的利息收入，可以按照3%的稅率按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
政策點(diǎn)評(píng):銀行業(yè)改革的難點(diǎn)在于近幾年債券創(chuàng)新緩慢，這極大地對(duì)稅收提出了新的考驗(yàn)，稍有不慎就會(huì)造成稅收安全漏洞。
一、餐飲業(yè)
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)從美國(guó)進(jìn)口的大米，可以使用配額管理機(jī)關(guān)出具的大米購(gòu)買(mǎi)文件，按照現(xiàn)行明確規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二.如果一個(gè)人在2016年4月30日前轉(zhuǎn)讓房屋并已簽訂轉(zhuǎn)讓合同，且在2016年5月1日后變更權(quán)屬的，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅而非增值稅。三.根據(jù)現(xiàn)行明確規(guī)定，零星增值稅納稅人適用增值稅征收利息政策，可根據(jù)付息前營(yíng)業(yè)額確定是否可享受3萬(wàn)元(按季繳納9萬(wàn)元)。4.營(yíng)改增后，入場(chǎng)、渡(渡)費(fèi)單據(jù)屬于保留票類(lèi)型，從2016年5月1日起由固定行政機(jī)關(guān)書(shū)寫(xiě)管理。地方稅務(wù)局編寫(xiě)的上述兩類(lèi)文件可以延期至2016年6月30日。
政策點(diǎn)評(píng):沒(méi)有細(xì)節(jié)，要犯錯(cuò)誤才能大大填補(bǔ)空白。
營(yíng)改增后，與契稅、房產(chǎn)稅、耕地所得稅的稅收籌劃價(jià)值稅、所得稅計(jì)稅依據(jù)相關(guān)的難點(diǎn)如下:一是契稅的交易價(jià)格不含增值稅。二、房地產(chǎn)出租，地價(jià)所得稅不包括增值稅。三、耕地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入不含增值稅收入。四.個(gè)人轉(zhuǎn)讓私有房屋的所得稅應(yīng)納稅所得額不含增值稅，取得私有房屋后支付的價(jià)款中包含的增值稅計(jì)入個(gè)人財(cái)產(chǎn)原值，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得稅籌劃時(shí)可抵扣的稅額不包含本次轉(zhuǎn)讓所支付的增值稅。五、免征增值稅，確定計(jì)稅依據(jù)后，交易價(jià)格、地價(jià)收入、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入不扣除增值稅。六、征收上述增值稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或所得稅計(jì)劃收入不含增值稅。
政策意見(jiàn):計(jì)稅依據(jù)是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。根據(jù)現(xiàn)行明確規(guī)定，個(gè)人出租私有房屋的應(yīng)納稅所得額不含增值稅，可從租金收入中扣除的稅額不含該租金繳納的增值稅。個(gè)人轉(zhuǎn)租私有房屋的，在計(jì)算轉(zhuǎn)租收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除支付給出租人的地價(jià)和增值稅。
對(duì)有殘疾的單位和個(gè)體工商戶(hù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)安置殘疾的納稅人總數(shù)和金額，立即征收和退還增值稅。殘疾人提供的原材料和修理、更換勞務(wù)免征增值稅。每安置一名殘疾人每月可退增值稅的明確數(shù)額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人所在地天津市人民政府批準(zhǔn)的月低工資標(biāo)準(zhǔn)的四倍確定。
政策評(píng)論:它旨在與難民營(yíng)的改革掛鉤。根據(jù)現(xiàn)行明確規(guī)定，享受稅收外資的前提包括:納稅人安置的殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例不低于25%，安置的殘疾人總數(shù)不低于10人；政府聾啞按摩機(jī)構(gòu)安置的殘疾人占在職職工總數(shù)的比例不低于25%，安置的殘疾人總數(shù)不低于5人。與每一個(gè)違法的殘疾人簽訂一年以上的勞動(dòng)合同或者公共服務(wù)協(xié)議。每個(gè)安置的殘疾人每月都要繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、妊娠保險(xiǎn)等醫(yī)療保險(xiǎn)。通過(guò)金融機(jī)構(gòu)和其他銀行，為每一位被安置的殘疾人發(fā)放不低于天津市人民政府批準(zhǔn)的適用于納稅人所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的月低工資標(biāo)準(zhǔn)的月工資。