國發(fā)[2018]23號
各省、市、自治州、省轄市、教育廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、環(huán)境保護(hù)廳(局):
根據(jù)
及其實施立法的明確規(guī)定，現(xiàn)將征收環(huán)境保護(hù)稅的難點通知如下:
1.監(jiān)測和計算應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放量的困難
納稅人移交政府監(jiān)測機(jī)構(gòu)進(jìn)行同稅大氣污染物和水污染物排放監(jiān)測時，1月份同一排污口排放的同一污染物有多個監(jiān)測數(shù)據(jù)的，按照監(jiān)測數(shù)據(jù)的平均值計算應(yīng)納稅大氣污染物。應(yīng)稅水污染物以水量加權(quán)值作為監(jiān)測數(shù)據(jù)的權(quán)重計算。如果在環(huán)保部門規(guī)定的監(jiān)測期內(nèi)沒有1月份的監(jiān)測數(shù)據(jù)，可以跨月使用最新的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算應(yīng)納稅污染物排放量。納入排污許可證管理的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照排污許可證管理的要求進(jìn)行監(jiān)測和計算。
如因排放污染物種類多而無監(jiān)測前提，納稅人應(yīng)按《關(guān)于計算污染物排放比例和物質(zhì)平衡方法的新聞稿》(原環(huán)境保護(hù)部2017年第81號新聞稿)的明確規(guī)定計算應(yīng)稅污染物排放量。其中，如果適用于相關(guān)企業(yè)的中產(chǎn)階層排污比例為截面值，納稅人應(yīng)根據(jù)實際情況確定明確適用的生產(chǎn)排污系統(tǒng)值；涉及排污許可證管理的企業(yè)的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照排污許可證的明確規(guī)定確定。自然環(huán)境部未明確規(guī)定適用的排放比例和物質(zhì)平衡計算方法的，納稅人代表公司參照繳納排污費所依據(jù)的排放比例、物質(zhì)平衡計算方法和抽樣計算方法計算應(yīng)納稅污染物的排放量。
二、關(guān)于計算應(yīng)稅水污染物水污染钚數(shù)
應(yīng)稅水污染物的水污染钚量，以污染物排放量乘以污染物的水污染當(dāng)量物理量計算。其中，RGB中水污染钚的數(shù)量是通過合理避稅的數(shù)量乘以RGB超額位數(shù)的數(shù)量，再乘以適用的水污染當(dāng)量物理量來計算的。種質(zhì)養(yǎng)殖水污染物的水污染钚數(shù)應(yīng)通過畜禽養(yǎng)殖公司合理避稅方法的年度庫存量乘以適用的水污染當(dāng)量物理量計算。畜禽養(yǎng)殖場年存欄量按月末存欄量和月初存欄量的平均值計算。
三、應(yīng)納稅固體廢物排放量的計算和納稅申報問題
應(yīng)納稅固體廢物的排放量，是指當(dāng)期應(yīng)納稅固體廢物產(chǎn)生的量減去當(dāng)期應(yīng)納稅固體廢物貯存、處置和綜合利用的量。納稅人應(yīng)準(zhǔn)確量化應(yīng)稅固體廢物的貯存、處置和綜合利用量。未準(zhǔn)確量化的，不得從應(yīng)稅固體廢物造成的金額中扣除。納稅人將應(yīng)稅固體廢物非法轉(zhuǎn)移給其他單位和個人貯存、處置或者綜合利用的，固體廢物轉(zhuǎn)移額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存額、處置額或者綜合利用額；納稅人轉(zhuǎn)移的應(yīng)稅固體廢物數(shù)量不計入當(dāng)期產(chǎn)生的應(yīng)稅固體廢物數(shù)量。同稅綜合利用固體廢物的納稅人，應(yīng)當(dāng)遵守制造和信息化部制定的《制造固體廢物綜合利用管理條例》。
納稅人在批準(zhǔn)繳納時，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送應(yīng)納稅固體廢物的數(shù)量、貯存、處置和綜合利用情況，同時報送能夠證明固體廢物流入和繳納的資料，包括委托合同證明的固體廢物處置情況、受托方的專業(yè)知識、固體廢物轉(zhuǎn)移聯(lián)單、危險廢物管理臺帳等。如果已在環(huán)境保護(hù)稅基本信息采集表中采集到有關(guān)支付的信息，且該信息未發(fā)生變化，則納稅人仍需提交。納稅人應(yīng)參照危險廢物臺賬管理的要求，為公司建立合理的避稅方法，記錄固體廢物的品種、數(shù)量、流入、儲存、處置、綜合利用、接收和轉(zhuǎn)移等數(shù)據(jù)，并保存應(yīng)稅固體廢物管理臺賬及相關(guān)資料，以備核查。
4.計算應(yīng)納稅噪聲應(yīng)納稅額的困難
應(yīng)稅噪聲的應(yīng)稅金額是指超過國家規(guī)定的國際標(biāo)準(zhǔn)相同分貝的明確適用的稅收。噪聲超標(biāo)的分貝數(shù)不是自然值，四舍五入到平方根。1月同一監(jiān)測點有多個監(jiān)測數(shù)據(jù)超標(biāo)的，以最低聲級超標(biāo)一次計算應(yīng)納稅額。一個月內(nèi)累計夜間超標(biāo)嚴(yán)重少于15天或者累計日間超標(biāo)嚴(yán)重少于15晚的，公司合理避稅方法的應(yīng)納稅額分別減半計算。
司法部、稅務(wù)總局、自然環(huán)境部
2018年3月30日