A公司企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，A會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，員工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，在公司當(dāng)年支付給員工重復(fù)使用的獎(jiǎng)金時(shí)，由公司承擔(dān)，記入“應(yīng)對(duì)職工工資”科目。經(jīng)查，A會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司代員工繳納的個(gè)人所得稅也是按照法律法規(guī)規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算的。會(huì)計(jì)師a認(rèn)為:根據(jù)法律法規(guī)，公司代表員工繳納的個(gè)人所得稅不得在所得稅前扣除。應(yīng)該改。
a本公司繳納的個(gè)人所得稅可以在企業(yè)所得稅前繳納嗎？
這是一個(gè)很難的問(wèn)題，可以非常非常簡(jiǎn)單的判斷，但同時(shí)更容易混淆。法律的規(guī)定很具體，問(wèn)題的關(guān)鍵不在于企業(yè)如何計(jì)算和扣繳個(gè)人所得稅，而在于企業(yè)如何核算。
首先，梳理法律法規(guī)的規(guī)定
我們來(lái)看看法律法規(guī)是怎么規(guī)定的:
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除企業(yè)所得稅費(fèi)用。與企業(yè)取得的收入有關(guān)的適當(dāng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)成本、費(fèi)用、稅金、傷亡和其他費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的適當(dāng)?shù)墓べY、薪金費(fèi)用，可以扣除。工資和薪金是指每年支付給在企業(yè)工作或受雇的員工的所有支票或非現(xiàn)金勞動(dòng)報(bào)酬，包括薪金公司如何合法避稅、獎(jiǎng)金、養(yǎng)老金、費(fèi)用、年薪、加班費(fèi)以及與員工受雇或受雇有關(guān)的其他費(fèi)用。
《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人所得稅由以收入為要素的納稅人繳納，繳納收入的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！秱€(gè)人所得稅實(shí)施法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)納稅的現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)的規(guī)定代扣代繳，按期向國(guó)庫(kù)繳納稅款，并做好專(zhuān)項(xiàng)記錄，以備核查。支付，包括收款、匯款支付、轉(zhuǎn)賬支付和通過(guò)證券交易、物品等方式支付。
國(guó)家研究所
金融事務(wù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資福利費(fèi)扣除困難問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))規(guī)定，《實(shí)施法》第三十四條所稱(chēng)“適當(dāng)?shù)墓べY薪金”，是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)政府機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定，專(zhuān)門(mén)支付給職工的工資薪金。
金融事務(wù)
行政機(jī)關(guān)在確認(rèn)工資薪金的合法性時(shí)，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)把握:一是企業(yè)制定了更加規(guī)范的員工工資薪金制度；二是企業(yè)制定的工資薪金制度符合企業(yè)及周邊地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)；第三，企業(yè)在某個(gè)時(shí)代支付的工資、薪金相對(duì)相同，工資、薪金的變動(dòng)基本進(jìn)行；四是企業(yè)對(duì)具體工資薪金違法履行代扣代繳個(gè)人所得稅的責(zé)任。第五，工資和薪金的安排不應(yīng)以減稅或逃稅為目的。
《商務(wù)部關(guān)于年度重復(fù)使用獎(jiǎng)不含稅收入征收個(gè)人所得稅困難問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕715號(hào))第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和團(tuán)體工商戶為一人繳納的個(gè)人所得稅，不得在所得稅前扣除。
《商務(wù)部關(guān)于用人單位對(duì)員工年度再利用獎(jiǎng)責(zé)任個(gè)人所得稅計(jì)算困難的新聞稿》(商務(wù)部2011年第28號(hào)新聞稿)規(guī)定，用人單位為員工繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)為個(gè)人工資的一部分。單獨(dú)作為企業(yè)租金使用的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除凈利潤(rùn)。
《今年企業(yè)所得稅全額納稅申報(bào)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則(試行)》規(guī)定:審核工資薪金，重點(diǎn)項(xiàng)目要注意四個(gè)方面:一是是否適當(dāng)，是否有根據(jù)；二、個(gè)人所得稅是否已代扣代繳；三是從1月1日至今年匯款期結(jié)束前的前幾年或幾年工資薪金支付情況的變化；第四，內(nèi)部人員的人工成本是否視同工資薪金，福利費(fèi)用的實(shí)物性支出是否計(jì)入工資審計(jì)。
二、演繹條文的論證
從以上法律法規(guī)的梳理中，我們可以得出以下三個(gè)論點(diǎn)。
參數(shù)1:
個(gè)人所得稅是收入的人，繳納收入的單位公司如何合法避稅，一個(gè)人是扣繳義務(wù)人。無(wú)論企業(yè)與員工約定的工資是個(gè)人所得稅前還是凈利潤(rùn)前，企業(yè)作為員工工資的支付者，都應(yīng)該代扣代繳個(gè)人所得稅。
論點(diǎn)2:
企業(yè)所得稅規(guī)定，如何合法避稅。
個(gè)人所得稅不計(jì)入公司合法避稅不能抵扣的項(xiàng)目，特別是因?yàn)槎惪羁梢缘挚?，但職工?yīng)為公司合法避稅繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)計(jì)入“具體工資薪金”。企業(yè)只是對(duì)公司的合法避稅履行了法定的代扣代繳責(zé)任，而對(duì)員工的代扣代繳應(yīng)該是完全違法的。
論點(diǎn)3:
企業(yè)繳納的個(gè)人所得稅可以
所得稅
根據(jù)商務(wù)部2011年第28號(hào)新聞稿，在最終結(jié)算和支付之前的扣除不能簡(jiǎn)單地進(jìn)行檢查和計(jì)算，但最重要的是檢查和核實(shí)稅款是否包括在代繳納個(gè)人所得稅的員工的工資費(fèi)用中。只有當(dāng)“用人單位為職工繳納的個(gè)人所得稅”計(jì)入職工工資總額，“應(yīng)屬于本人工資薪金”時(shí)，才可以是“適當(dāng)?shù)墓べY薪金”，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除。企業(yè)未將“代企業(yè)繳納的個(gè)人所得稅”計(jì)入職工工資總額，發(fā)生必要費(fèi)用的，視同企業(yè)以其他方式支付的報(bào)酬，非法計(jì)算、扣繳個(gè)人所得稅。
第三，關(guān)于A，公司為員工承擔(dān)個(gè)人所得稅凈利潤(rùn)抵扣問(wèn)題。
根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)a從小到大的審計(jì)，公司代其職工繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)按以下會(huì)計(jì)方法辦理:
1.在準(zhǔn)備食物時(shí)
借:管理費(fèi)-工資
貸款:工人工資
-代扣代繳個(gè)人所得稅
2.付款時(shí)
借:工人工資
-繳納個(gè)人所得稅
貸款:利息(工資)
其他應(yīng)付款-扣繳個(gè)人所得稅
3.交稅的時(shí)候，
借款:其他應(yīng)付款-預(yù)扣和支付個(gè)人所得稅
貸款:利息
a .公司賬務(wù)處理顯示，公司為員工繳納的個(gè)人所得稅已全部計(jì)入員工單獨(dú)獲得的工資及薪金收入
所得稅
在結(jié)算支付時(shí)，也是按照“適當(dāng)?shù)墓べY和薪金”扣除，并不是通過(guò)“其他方式”單獨(dú)支付給員工
個(gè)人所得稅
“費(fèi)用，這樣的扣除是符合法律規(guī)定的。