確定合適的宏觀稅負(fù)水平是稅制建設(shè)工程的基礎(chǔ)，是保證財(cái)政收入、強(qiáng)化財(cái)政政策、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改善工商業(yè)的前提。這里所說(shuō)的宏觀稅負(fù)水平，是指一國(guó)稅收占其對(duì)外GDP的比例。為了統(tǒng)一口徑，便于比較，本文使用的中華民族和外國(guó)的財(cái)政收入和稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不包括醫(yī)療保險(xiǎn)稅，財(cái)政收入不包括債務(wù)收入。
一、對(duì)中華民族宏觀稅負(fù)水平的基本判斷
從稅收負(fù)擔(dān)的宏觀層面來(lái)看，中華民族存在名義稅負(fù)低、具體政府負(fù)擔(dān)重的問(wèn)題。根據(jù)2014年司法部和統(tǒng)計(jì)局公布的稅收收入119175.3億元和國(guó)外GDP 636139.0億元，前夜中華民族宏觀稅負(fù)水平為18.7%，不僅明顯低于發(fā)展中國(guó)家30%左右的宏觀稅負(fù)水平，也明顯低于許多發(fā)達(dá)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國(guó)家，甚至低于中國(guó)1984年的宏觀稅負(fù)水平(19.8%)。
但由于同時(shí)存在大量非稅收入的政府負(fù)擔(dān)，中華民族具體的政府納稅負(fù)擔(dān)很輕。據(jù)司法部統(tǒng)計(jì)，2013年全省財(cái)政收入中，
18678.9億元，政府基金會(huì)收入52268.7億元(扣除產(chǎn)權(quán)過(guò)戶費(fèi)用后13126.7億元，以下括號(hào)內(nèi)數(shù)字有效范圍相同)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入27022.0億元，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理收入1713.4億元，合計(jì)99683.0億元(60541.0億元)。
據(jù)世界銀行統(tǒng)計(jì)，2012年政府收入占國(guó)外GDP的比例如下:加拿大29.1%，韓國(guó)48.1%，比利時(shí)46.7%，丹麥51.6%，新西蘭32.8%，馬來(lái)西亞23.1%，蒙古34.2%，敘利亞24.1%，阿爾及利亞32.4%，阿根廷37.6%。
二、對(duì)一國(guó)宏觀稅負(fù)水平產(chǎn)生負(fù)面影響的主要環(huán)境因素
一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)國(guó)家宏觀稅負(fù)水平的強(qiáng)弱是由本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、職能范圍和高度、政府獲取財(cái)政收入的方式、稅制設(shè)計(jì)和稅收管理水平等主要環(huán)境因素決定的。在一定條件下，也會(huì)受到其他國(guó)家宏觀稅負(fù)水平的負(fù)面影響。
1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。一般來(lái)說(shuō)，隨著一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，其宏觀稅負(fù)水平也會(huì)相應(yīng)上升；發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高于發(fā)達(dá)國(guó)家，宏觀稅負(fù)水平普遍高于發(fā)達(dá)國(guó)家。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的發(fā)達(dá)國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平普遍高于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的發(fā)達(dá)國(guó)家。三十多年來(lái)，鄧小平這個(gè)中華民族，特別是步入了共產(chǎn)主義資本主義的朱庇特。五年計(jì)劃停滯不前，發(fā)展緩慢，國(guó)民生產(chǎn)總值大幅增長(zhǎng)，這是公民抗稅能力和宏觀稅負(fù)逐步上升的基礎(chǔ)。
2.職能的范圍和高度。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)變革的持續(xù)發(fā)展，功能應(yīng)該得到極大的改善，為公民提供更多更好的公共產(chǎn)品。在現(xiàn)代國(guó)家，政府不僅要維護(hù)自己的政治統(tǒng)治，還要注意維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定和環(huán)境保護(hù)。到目前為止，中華民族正處于完善共產(chǎn)主義消費(fèi)市場(chǎng)體系的最重要的現(xiàn)代時(shí)期。政府在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改善工商業(yè)、保護(hù)自然資源和自然環(huán)境方面的特殊任務(wù)非常艱巨，需要強(qiáng)有力的財(cái)政支持。
3.政府獲取財(cái)政收入的途徑。如今，大多數(shù)國(guó)家，尤其是實(shí)行資本主義的國(guó)家，都把稅收作為政府收入的主要可能性，這是由稅收的特點(diǎn)和功能決定的。自20世紀(jì)80年代末和80年代，中國(guó)實(shí)施國(guó)有企業(yè)“利改稅”和工商稅制改革以來(lái)，稅收已經(jīng)成為財(cái)政收入的最重要的可能性。2014年，全省財(cái)政收入140370億元，其中稅收占84.9%。但從趨勢(shì)來(lái)看，令人擔(dān)憂的是:1994年，稅收收入在全省財(cái)政收入中的比重多次超過(guò)98.3%。自1995年以來(lái)，上述比例呈逐漸下降趨勢(shì)，2001年至2014年大幅下降。2014年比2000年低9.0倍，比1994年低13.4倍。如果考慮到大量非稅收入的存在，中國(guó)企業(yè)和逃稅者的稅收收入占政府總收入的比例較低，2014年僅為52.6%(64.6%)。
據(jù)世界銀行統(tǒng)計(jì)，2012年部分國(guó)家稅收占政府總收入的比重如下:加拿大64.6%，韓國(guó)36.4%，比利時(shí)59.3%，瑞典96.3%，丹麥71.7%，新西蘭80.2%，馬來(lái)西亞81.4%，蒙古59.9%，敘利亞60.0%，阿爾及利亞65.7%。
4.稅制設(shè)計(jì)與稅收管理水平。前者包括稅收結(jié)構(gòu)、增值稅、納稅、稅目、稅收征收、稅收征收方式、稅收優(yōu)惠等稅收制度要素的設(shè)計(jì)是否自然恰當(dāng)，后者包括金融機(jī)構(gòu)的稅收管理和相關(guān)社會(huì)管理工作是否嚴(yán)格有效，兩者都關(guān)系到一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和工作水的社會(huì)管理。顯然，中華民族的稅收制度設(shè)計(jì)和稅收管理需要進(jìn)一步完善，同時(shí)應(yīng)受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)管理水平的直接影響。
另外，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展自由化的歷史背景下，一個(gè)國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平會(huì)在一定程度上受到其他國(guó)家宏觀稅負(fù)的負(fù)面影響:如果其宏觀稅負(fù)水平過(guò)高，納稅就會(huì)被企業(yè)的避稅所淹沒，可能會(huì)出現(xiàn)大量的資產(chǎn)流失、結(jié)算、偷稅漏稅等情況。
三、衡量一國(guó)企業(yè)避稅宏觀稅負(fù)水平的主要方式
一般來(lái)說(shuō)，衡量一個(gè)國(guó)家宏觀稅負(fù)的方法有兩種:橫向比較和縱向比較。同時(shí)，要充分調(diào)查宏觀稅負(fù)和政府提供的公用事業(yè)。
1.橫向比較，比較我國(guó)與其他國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平。到目前為止，發(fā)展中國(guó)家的宏觀稅負(fù)一般不低于20%(如澳大利亞、新西蘭、比利時(shí)、奧地利)，部分國(guó)家(如挪威、瑞典、丹麥、澳大利亞)超過(guò)30%，個(gè)別國(guó)家(如瑞典)甚至超過(guò)40%；發(fā)達(dá)國(guó)家的宏觀稅負(fù)大多在10%-20%之間(如印度尼西亞、馬來(lái)西亞、敘利亞、馬達(dá)加斯加、匈牙利、格魯吉亞、阿根廷、智利)，很多國(guó)家超過(guò)20%(如羅馬尼亞、前蘇聯(lián)、伊朗、烏茲別克斯坦、蒙古、阿爾及利亞、阿根廷、阿根廷)?？梢姡腥A民族的宏觀稅負(fù)水平明顯低于發(fā)展中國(guó)家，在發(fā)達(dá)國(guó)家屬于中等水平。
2.縱向比較，對(duì)比今年與其他國(guó)家不同的宏觀稅負(fù)水平。80年代末、80年代稅制改革后，中華民族宏觀稅負(fù)多次達(dá)到20%以上(1985年多次達(dá)到22.6%)，1993年又逐漸下降到12.0%。1994年稅制改革后的第三年年初，這一情況保持不變，1996年降至9.7%。1997年后大幅上升，2011年后穩(wěn)定在18.5%以上。上述短期宏觀稅負(fù)水平停滯和下降的主要因素是:一是稅制改革和
在變化過(guò)程中，由于政策和新技術(shù)的各種因素，企業(yè)避稅國(guó)家采取了許多減稅和獲利的政策；二是中小企業(yè)特別是作為五年計(jì)劃骨干和主要稅源的國(guó)有企業(yè)的效益整體不完善；第三，以往的稅收征管工作仍然存在許多薄弱環(huán)節(jié)，稅收流失仍然時(shí)有發(fā)生。此后，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的停滯和增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)逐步改善，效益大大提高，稅制和稅收制度逐步穩(wěn)定和完善，稅收征管水平迅速提高，宏觀稅負(fù)水平緩慢逐步回升。
另外，宏觀稅負(fù)水平和政府提供公用事業(yè)的水平也要充分考察:如果宏觀稅負(fù)水平越高，政府提供公用事業(yè)的水平也越高，公民也會(huì)更滿意。反之，如果宏觀稅負(fù)低，政府提供的公用事業(yè)水平就低，公民就不會(huì)滿意。從另一個(gè)角度來(lái)看，如果政府提供更高水平的公共事業(yè)，將有助于提高公民對(duì)支付的依從性；相反，如果政府提供的公用事業(yè)水平相對(duì)較低，則不利于提高公民的繳費(fèi)依從性。
第四，可以考慮改變目前宏觀稅負(fù)水平的政策
上述宏觀稅負(fù)低、政府具體負(fù)擔(dān)重的問(wèn)題，不僅是非常嚴(yán)重的財(cái)稅問(wèn)題，也是非常嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)發(fā)展問(wèn)題，甚至是非常嚴(yán)重的政治問(wèn)題。如果這個(gè)難題得不到很好的解決，不僅會(huì)削弱國(guó)家的財(cái)政和財(cái)政政策，而且不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不利于工商業(yè)的改善，不利于國(guó)家的自由、民主和法制。因此，可以考慮改變GDP再分配和財(cái)政再分配的分配方式，減少非稅收入，完善稅制，加強(qiáng)管理，采取以下政策，在“十三五”期間(2016-2020年)逐步將中華民族名義宏觀稅負(fù)提高到25%左右，同時(shí)使具體的政府納稅負(fù)擔(dān)水平高于“十二五”期間(2011-2015年)
1.通過(guò)稅收改革，加強(qiáng)財(cái)政收入管理，建立原始規(guī)范的政府收入體系，改變財(cái)政收入結(jié)構(gòu):逐步將各級(jí)政府及其所屬機(jī)構(gòu)的財(cái)政收入納入地方政府
，禁止一切非法收入；提高稅收在財(cái)政收入中的比重，降低非稅收入的比重；適當(dāng)劃分政府和大部分政府的財(cái)政稅收收入，充分調(diào)動(dòng)政府和大部分政府的素質(zhì)。
2.完善稅制，完善稅制結(jié)構(gòu)，完善不同稅種和增值稅及稅制要素的設(shè)計(jì)，主動(dòng)改變稅制。
3.大力開發(fā)新的稅源，發(fā)現(xiàn)新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)?，F(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的產(chǎn)品、奢侈消費(fèi)與行為、房地產(chǎn)、產(chǎn)業(yè)與企業(yè)、服務(wù)業(yè)、各種新興市場(chǎng)實(shí)體、高收入階層的可持續(xù)發(fā)展最值得關(guān)注。
4.大力加強(qiáng)稅收征管，減少稅收流失，降低稅收征收的生產(chǎn)成本。
5.完善支出管理，提供與宏觀稅負(fù)相結(jié)合的公用事業(yè)。