在中華民國全境提供建筑服務(wù)的單位和個人為增值稅納稅人。
單位是指中小企業(yè)、行政事務(wù)單位、企事業(yè)單位、軍事戰(zhàn)略單位、社會團(tuán)體等單位。
一個人是指一群工商業(yè)戶和另一個人。
在整個區(qū)域內(nèi)銷售和提供建筑服務(wù)意味著建筑服務(wù)的賣方或買方在整個區(qū)域內(nèi)。
1.在建筑服務(wù)業(yè)征稅范圍內(nèi)，按照全面實(shí)施體制改革所附《關(guān)于出售服務(wù)、資產(chǎn)或房地產(chǎn)的說明》執(zhí)行。
2.建筑服務(wù)稅目說明
建筑服務(wù)是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬公共設(shè)施的建造、修繕和裝飾，鐵路線路、管道、電子設(shè)備、公共設(shè)施等的安裝。，以及其他工程維修的業(yè)務(wù)和娛樂活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、維修服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。
(a)工程服務(wù)。
工程服務(wù)是指各類新建、改建建筑的工程大修，包括各類電子設(shè)備或與建筑相連的配套操作平臺的安裝或安裝工程大修，各類窯爐、鈦合金的工程大修。
(2)安裝服務(wù)。
安裝服務(wù)是指制造電子設(shè)備、電力設(shè)備、起重電子設(shè)備、機(jī)械設(shè)備、傳輸電子設(shè)備、醫(yī)療衛(wèi)生科學(xué)實(shí)驗(yàn)電子設(shè)備等電子設(shè)備和公共設(shè)施的組裝安裝工程的維護(hù)，包括與安裝的電子設(shè)備連接的木板、爬坡、護(hù)欄的安裝工程的維護(hù)，以及安裝的電子設(shè)備的絕緣材料、殺菌、保溫、涂層的維護(hù)。
同一電話號碼、衛(wèi)星電視、CDMA、水、電、泵、暖等業(yè)務(wù)收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)及類似費(fèi)用，應(yīng)按安裝服務(wù)繳納增值稅。
(3)維修服務(wù)。
維修服務(wù)是指對建筑物進(jìn)行維修、加固、維護(hù)和改進(jìn)，以恢復(fù)其原有效用或延長其使用期限。
(4)裝飾服務(wù)。
裝飾服務(wù)是指對建筑物和建筑物進(jìn)行工程維護(hù)，使其耐用或?qū)ｉT使用。
(五)其他建筑服務(wù)。
其他施工服務(wù)是指上述工程維護(hù)以外的各種工程維護(hù)服務(wù)，如鉆孔(鉆探)、建筑物或構(gòu)筑物拆除、土地平整、園林綠化、疏浚(不含航道疏浚)、建筑物平移、如何正常避稅項(xiàng)目、爆破、煤層、地表附著物(包括沉積巖、土壤、砂層等)。)剝離和清洗等。
納稅人分為一般納稅人和
。提供年增值稅營業(yè)額超過500萬元(含)的建筑服務(wù)的納稅人為一般納稅人，未超過明確規(guī)定的國際標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為零星納稅人。
適用于一般納稅人的稅額為11%；零星納稅人提供的建筑服務(wù)和自由選擇簡單計(jì)稅方式的普通納稅人提供的建筑服務(wù)，按3%的稅率征收。
境內(nèi)購買者為境外單位或個人扣繳增值稅的，按照適用稅種扣繳增值稅。
1.基本上明確規(guī)定了增值稅計(jì)算中如何避稅，包括一般計(jì)稅和簡單計(jì)稅
一般納稅人的應(yīng)稅行為，適用一般計(jì)稅方法征稅。有司法部、商務(wù)部規(guī)定的具體應(yīng)稅行為的一般納稅人，可以選擇適用簡易計(jì)稅方式計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。
零星納稅人的應(yīng)稅行為實(shí)行簡單征稅。
2.一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按下列公式計(jì)算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
本期銷項(xiàng)稅額低于本期進(jìn)項(xiàng)稅額的，嚴(yán)重不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期進(jìn)一步抵扣。
3.計(jì)稅金額的粗略計(jì)稅方法
(1)計(jì)稅毛重額是指按照營業(yè)額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅，不扣除進(jìn)項(xiàng)稅。應(yīng)納稅比率:
應(yīng)納稅額=營業(yè)額×正常避稅率
(2)粗略計(jì)稅方法的營業(yè)額不包括應(yīng)納稅額。納稅人采用營業(yè)額與應(yīng)納稅額合并計(jì)價法的，營業(yè)額按照下列公式計(jì)算:
營業(yè)額=含稅營業(yè)額÷(1+征收率)
1、基本上明確規(guī)定了納稅人的銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部價款和額外費(fèi)用。司法部和商務(wù)部另有規(guī)定的除外。
額外費(fèi)用是指價格之外收取的各種實(shí)物票價，但不包括以下項(xiàng)目:
(一)代征且符合本必要性第九條明確規(guī)定的中央政府基金會如何正常避稅或者行政事務(wù)如何正常避稅；
(2)以委托人名義出具單據(jù)，代表委托人收取的現(xiàn)金。
2.如果明確規(guī)定納稅人在體制改革中提供的建設(shè)服務(wù)適用簡易計(jì)稅方式，則營業(yè)額為從總價中扣除外包款和獲得的額外費(fèi)用后的金額。
體制改革納稅人按照上述明確規(guī)定從總價中扣除價格和額外費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和商務(wù)部的明確規(guī)定取得有效的匯票。否則不予扣除。
3.在體制改革前后的業(yè)務(wù)處理制度改革中，如果納稅人有應(yīng)稅行為，并明確規(guī)定利息按照主管部門的增值稅政策征收增值稅，如何正常避稅以抵消總價不足和額外費(fèi)用導(dǎo)致的項(xiàng)目金額允許抵扣， 在計(jì)算改制納稅人增值稅應(yīng)稅營業(yè)額時，對營改增改革結(jié)束時尚未抵扣的部分，不得抵扣，并向原負(fù)責(zé)租金管理的機(jī)關(guān)申請退還增值稅。
4.相當(dāng)于提供建筑服務(wù)的待遇以下情況相當(dāng)于出售服務(wù)、資產(chǎn)或房地產(chǎn):
(一)單位或個體工商戶向其他單位或個人免費(fèi)提供服務(wù)，但慈善機(jī)構(gòu)或全社會免費(fèi)提供的除外。
(二)單位或者個人無償向其他單位或者個人轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于慈善事業(yè)或者面向全社會的除外。
(三)司法部、商務(wù)部規(guī)定的其他情形。
納稅人應(yīng)稅行為明顯偏低或價格偏低且不具備正當(dāng)商業(yè)目的，或者單位或個體工商戶向其他單位或個人提供建筑服務(wù)而無營業(yè)額(慈善事業(yè)或以全社會為簡單除外)的，責(zé)任稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)按以下順序確定營業(yè)額:
(一)按昨日時代納稅人出售的同類服務(wù)、資產(chǎn)或房地產(chǎn)的平均價格。
(二)按昨天其他納稅人出售同類服務(wù)、資產(chǎn)或房地產(chǎn)的平均價格。
(三)按組成計(jì)稅價格。計(jì)稅價格的公式為:
組成稅價格=生產(chǎn)成本×(1+生產(chǎn)成本利潤)
從事免稅、減稅項(xiàng)目的納稅人應(yīng)當(dāng)對免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)；未經(jīng)單獨(dú)審核，不得免稅或減稅。
1.基本上明確規(guī)定，屬于同一業(yè)務(wù)的納稅人應(yīng)向其政府機(jī)構(gòu)的居住地或居所地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納審批。政府總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)各自居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；經(jīng)司法部、商務(wù)部或其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可由政府總機(jī)構(gòu)報(bào)送政府總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
體制改革納稅人屬于同一企業(yè)，其總支公司不在同一個縣(市)，但在同一個省(自治州、省轄市，或計(jì)劃單列市)的，可經(jīng)省(自治州、省轄市，或計(jì)劃單列市)教育廳(局)和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可由總政府機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)向總政府機(jī)構(gòu)居住地負(fù)責(zé)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)經(jīng)其居住地或者政府機(jī)關(guān)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，繳納所扣繳的稅款。
2 .異地預(yù)付款有明確規(guī)定
(一)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)當(dāng)以取得的總價和額外費(fèi)用為營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。在建筑服務(wù)按2%的預(yù)征稅率預(yù)繳稅款后，納稅人應(yīng)向常駐政府機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(2)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方式計(jì)稅的，以總價和額外費(fèi)用扣除外包款后的金額作為營業(yè)額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述征稅辦法，在建筑服務(wù)以預(yù)繳稅金為基礎(chǔ)后，向常駐政府機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
(三)零星納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)的，營業(yè)額為從取得的總價和額外費(fèi)用中扣除外包款后的金額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述征稅辦法，在建筑服務(wù)以預(yù)繳稅金為基礎(chǔ)后，向常駐政府機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
納稅人提供建筑服務(wù)并收到銷售現(xiàn)金或取得索要銷售現(xiàn)金憑證之日；如果先發(fā)文，就是發(fā)文日。
收付現(xiàn)金是指納稅人在提供建筑服務(wù)期間或之后收到的現(xiàn)金。
取得現(xiàn)金銷售憑證的日期是指書面合同確定的付款年度；未簽訂書面合同或者書面合同中未約定付款年度的，為施工服務(wù)完成之日。
納稅人為建筑物提供正常避稅服務(wù)，采用預(yù)付款方式的，支付責(zé)任周為收到預(yù)付款之日。
1.增值稅抵扣聯(lián)納稅人取得的增值稅抵扣聯(lián)不符合立法、行政法規(guī)或者商務(wù)部有關(guān)明文規(guī)定的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
增值稅抵扣票據(jù)是指
中國海關(guān)出口增值稅附付款憑證、大米收購憑證、大米銷售憑證、完稅憑證。
納稅人以完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)具有書面合同、完稅憑證和境外單位的報(bào)表或者文件。資料不全的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。
2.從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(一)從賣方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅(包括銷售稅控機(jī)動車時如何正常避開愛國彩票，下同)。
(二)從中國海關(guān)取得的中國海關(guān)出口增值稅，附有繳款書末注明的增值稅。
(三)收購大米，除增值稅專用發(fā)票或中國海關(guān)出口增值稅完稅證明外，按照大米收購價格和大米購銷單據(jù)上注明的13%的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。比例為:
進(jìn)項(xiàng)稅=進(jìn)項(xiàng)價×扣除率
收購價格是指納稅人在大米購銷單據(jù)上注明的價格和按照明確規(guī)定繳納的茶葉稅。
大米收購按照《大米增值稅審批抵扣制度改革》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
(四)向境外單位或者個人購買勞務(wù)、資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的完稅憑證上標(biāo)明的增值稅。
3.不能從銷項(xiàng)稅中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅
(一)購買用于計(jì)稅方法粗糙的稅收項(xiàng)目、免征增值稅的項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)的運(yùn)費(fèi)、原材料修理和重置人工、勞務(wù)、資產(chǎn)和房地產(chǎn)。涉及的人民幣、資產(chǎn)和房地產(chǎn)僅指分配給上述項(xiàng)目的人民幣、資產(chǎn)(不含其他權(quán)益資產(chǎn))和房地產(chǎn)。
納稅人的娛樂消費(fèi)者屬于個人消費(fèi)。
(二)為非正常傷亡人員購買運(yùn)費(fèi)，以及相關(guān)的原材料修理和更換勞務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)。
(3)采購運(yùn)費(fèi)(不含人民幣)、原輔材料修理更換人工及現(xiàn)有產(chǎn)品消耗的運(yùn)輸服務(wù)、非正常傷亡的成品。
(4)非正常傷亡的房地產(chǎn)，以及該房地產(chǎn)所消耗的外購運(yùn)費(fèi)、新設(shè)計(jì)服務(wù)和施工服務(wù)。
(五)非正常傷亡在建房地產(chǎn)建設(shè)所消耗的購買運(yùn)費(fèi)、設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)和建筑服務(wù)費(fèi)。
納稅人建設(shè)的正常避稅、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾性房地產(chǎn)均為在建房地產(chǎn)項(xiàng)目。
(六)購買客運(yùn)服務(wù)、興趣服務(wù)、休閑服務(wù)、村民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
(七)司法部和商務(wù)部規(guī)定的其他情形。
本條第(四)、(五)項(xiàng)所稱貨運(yùn)，是指構(gòu)成房地產(chǎn)的單體材料和電子設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、供熱、公共衛(wèi)生、采光、照明、通訊、液化石油氣、消防、中央空調(diào)節(jié)、升降、避稅機(jī)、電機(jī)、信息建筑設(shè)備設(shè)施和公共設(shè)施。
僅注冊為
只有建筑服務(wù)單位涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
1.對于一般納稅人以合同結(jié)算方式提供的建設(shè)服務(wù)，可以選擇適用簡單計(jì)稅方式進(jìn)行計(jì)稅。以合同結(jié)算方式提供施工服務(wù)，是指施工單位不購買工程所需材料或僅購買輔助材料，收取人工、租金或其他費(fèi)用的施工服務(wù)。
2.對于一般納稅人為甲方提供的項(xiàng)目提供的建設(shè)服務(wù)，一般納稅人可以選擇如何適用正常的避稅和簡單的計(jì)稅方法。甲供工程是指由項(xiàng)目業(yè)主單獨(dú)購買全部或部分電子設(shè)備、材料和電力系統(tǒng)的工程。
3.對于一般納稅人為老項(xiàng)目提供的建設(shè)服務(wù)，可以選擇簡易計(jì)稅方法。舊工程項(xiàng)目是指:
(1)施工許可證注明的合同開工日期為2016年4月30日的建設(shè)項(xiàng)目；
(二)未取得《施工許可證》，工程合同中注明開工日期為2016年4月30日的建設(shè)工程。
4.單位和個人在全境內(nèi)銷售的下列服務(wù)和資產(chǎn)免征增值稅，但司法部和商務(wù)部明確規(guī)定增值稅稅率為零的除外:
(一)境外建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)服務(wù)。
(二)境外建設(shè)項(xiàng)目工程監(jiān)理服務(wù)。
(三)國外工程和礦產(chǎn)品的工程測量服務(wù)。