稅法和會(huì)計(jì)作為兩個(gè)不同的領(lǐng)域，不僅密切相關(guān)，而且由于其目的不同和公共服務(wù)不同，也有一定的差異。納稅先按會(huì)計(jì)要求核算，然后在核算的基礎(chǔ)上按稅法明文規(guī)定變更支付。這是業(yè)界經(jīng)常談?wù)摰膬蓚€(gè)專業(yè)術(shù)語(yǔ)——“稅差”和“繳費(fèi)變動(dòng)”。
普通家庭如何避稅？但在繳納變動(dòng)時(shí)，今年的中小企業(yè)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表中有兩個(gè)糾結(jié)的詞，即“稅基”和“稅額”。除了“稅差”，怎么會(huì)有“稅差”？「記賬金額」、「計(jì)稅基礎(chǔ)」和「稅額」應(yīng)如何分別申報(bào)？很多中小企業(yè)的會(huì)計(jì)都有這樣的疑問(wèn)。
今年中小企業(yè)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表(甲級(jí)，2014年版)
與支付變更相關(guān)的圖紙共15張，其中A105030《投資收益支付變更明細(xì)表》、A105080《資產(chǎn)折舊與攤銷狀況及支付變更明細(xì)表》、A105091《資產(chǎn)意外險(xiǎn)(專項(xiàng)審批)凈利潤(rùn)抵扣及支付變更明細(xì)表》均涉及賬戶金額、計(jì)稅基數(shù)、稅額的填列。此處選擇稀有的A105080圖紙進(jìn)行解讀和論證。
關(guān)于賬面金額、計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)稅金額，在本年度中小企業(yè)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表(2014年版A類)給出的相關(guān)“申報(bào)說(shuō)明”中指出，表A105080第一欄“資產(chǎn)賬戶金額”，報(bào)告資產(chǎn)原值(或現(xiàn)代生產(chǎn)成本)計(jì)提折舊并按稅務(wù)會(huì)計(jì)處理攤銷的金額；第二欄“本年折舊及攤銷額”，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中報(bào)告資產(chǎn)本年折舊及攤銷額；第四欄“普通家庭如何規(guī)避已納稅財(cái)產(chǎn)計(jì)稅基數(shù)”，報(bào)告按照稅法規(guī)定計(jì)算折舊攤銷的資產(chǎn)原值(或現(xiàn)代生產(chǎn)成本)金額；第五欄“按稅法一般明文規(guī)定計(jì)算的折舊及攤銷額”，報(bào)告本年度資產(chǎn)的折舊及攤銷額，按稅法一般明文規(guī)定計(jì)算，允許扣除凈利潤(rùn)，不包括加速折舊；第6列“加速折舊額”，報(bào)告根據(jù)稅法規(guī)定的加速折舊政策計(jì)算的折舊額。第二欄的金額會(huì)生成A105000支付變更項(xiàng)目計(jì)劃表第一欄的“賬戶金額”，第五、六欄的金額會(huì)生成A105000支付變更項(xiàng)目計(jì)劃表第二欄的“稅額”。
我們可以通過(guò)《填表說(shuō)明》的明確規(guī)定，做一個(gè)非常簡(jiǎn)單明了的總結(jié)，即稅法明確規(guī)定允許在當(dāng)期扣除的費(fèi)用為稅額；稅法明文規(guī)定允許分期扣除的費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。
給一顆豌豆加深你的理解:
2015年6月，公司購(gòu)買了一臺(tái)電子設(shè)備錄音機(jī)，以現(xiàn)金支付936萬(wàn)元(稅率專用發(fā)票注明的價(jià)格為800萬(wàn)元，稅金為136萬(wàn)元)，其中財(cái)政專項(xiàng)撥款180萬(wàn)元。電子設(shè)備的使用壽命為10年，預(yù)定凈殘值為20萬(wàn)元。
案例解決:
1.a .公司購(gòu)買電子設(shè)備a時(shí)，稅率專用發(fā)票注明價(jià)格為800萬(wàn)元，是經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)處理折舊攤銷的資產(chǎn)原值，并填寫表A105080“資產(chǎn)賬戶金額”第一欄。
2.考慮凈殘值的環(huán)境因素，按照表A105080第一欄800萬(wàn)元的資產(chǎn)賬額，表a 105080第二欄“本年折舊攤銷額”，即當(dāng)期“賬額”，計(jì)算出的會(huì)計(jì)折舊額為每年78萬(wàn)元。
3.根據(jù)
司法部、商務(wù)部關(guān)于中小企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金個(gè)人所得稅辦理困難的通知
”(國(guó)稅發(fā)〔2011〕70號(hào))明確規(guī)定，符合一般無(wú)稅戶如何避稅收入前提的財(cái)政撥款，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除因支出發(fā)生的費(fèi)用；為支出形成的資產(chǎn)的折舊和攤銷，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。因此，根據(jù)稅法的有效范圍，應(yīng)取消財(cái)政用于購(gòu)買電子設(shè)備的180萬(wàn)元專項(xiàng)撥款。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算折舊攤銷的資產(chǎn)原值為= 800-180 = 620(萬(wàn)元)，應(yīng)填寫表A105080第四欄“資產(chǎn)計(jì)稅基數(shù)”。
4.考慮凈殘值的環(huán)境因素，按第四欄所列資產(chǎn)620萬(wàn)元計(jì)稅基數(shù)計(jì)算，稅法每年扣除金額60萬(wàn)元，并填寫表A105080第五欄“按稅收一般和明確規(guī)定計(jì)算的折舊及攤銷金額”，即當(dāng)期“稅額”。如果滿足稅法中加速折舊的前提，本期計(jì)算的加速折舊扣除額填寫在表A105080第6號(hào)《一般家庭如何避稅》中，作為“加速折舊額”。
5.本期“賬額”78萬(wàn)元與本期“稅額”60萬(wàn)元的差額為18萬(wàn)元，即2015年應(yīng)增加的應(yīng)納稅所得額。