商務(wù)部發(fā)布
關(guān)于在網(wǎng)站上發(fā)布資產(chǎn)負(fù)債表統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換國際標(biāo)準(zhǔn)和完善稅收制度的通知(水綜發(fā)[2018]32號(hào))
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> >最嚴(yán)格的增值稅納稅申報(bào)表比較即將到來
從整個(gè)資本主義來看，企業(yè)所面臨的稅收僅次于前者
增值稅和企業(yè)個(gè)人所得稅
。
一、增值稅申報(bào)與企業(yè)個(gè)人所得稅的區(qū)別
增值稅一般按月(或按季度)申報(bào)和繳納
，其稅額取決于增值稅憑證。除了增值稅專用票和帶有“為什么要增值稅避稅”字樣的普通票外，其他單據(jù)都只是增值稅單據(jù)。
因此，企業(yè)只需用發(fā)出的單據(jù)(銷售項(xiàng)目)減去取得的單據(jù)(進(jìn)項(xiàng))，再乘以相應(yīng)的稅額，即可準(zhǔn)確計(jì)算出每月增值稅金額。所以增值稅的預(yù)繳和結(jié)算就沒有話說了(類似企業(yè)的一些應(yīng)稅行為如房地產(chǎn)、建筑物等還是有預(yù)繳的)。
但是
企業(yè)個(gè)人所得稅需要按月(或按季)預(yù)繳
第二年年末(1月1日至5月31日)，每年預(yù)繳的個(gè)人所得稅結(jié)算繳納。
企業(yè)每月繳納增值稅和預(yù)繳個(gè)人所得稅的方法是“納稅申報(bào)”——填寫相應(yīng)的納稅申報(bào)表，向稅務(wù)局申報(bào)納稅金額。但是這一步有些企業(yè)會(huì)算錯(cuò)稅額，所以稅務(wù)局會(huì)對企業(yè)申報(bào)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對。
稅務(wù)局會(huì)用什么樣的方法和國際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核查？增值稅的核定主要依據(jù)《增值稅申報(bào)比對管理操作規(guī)程(試行)》，個(gè)人所得稅的核定主要依據(jù)《繳納風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理的必要性》。
二.增值稅納稅申報(bào)表的比較
《增值稅納稅申報(bào)表對比管理操作規(guī)程(試行)》是
金融事務(wù)
它是由主席團(tuán)在今年10月制定的，最初打算在去年3月1日實(shí)施。
然而，計(jì)劃沒有跟上變化。根據(jù)我局近期通知，條例實(shí)施年份由2018年3月1日變更為2018年5月1日。
之所以出現(xiàn)這種變化，估計(jì)是因?yàn)楹芏嗍∈薪鸲惾诘挠?jì)算機(jī)系統(tǒng)還沒有跟上形勢，所以我局在最近的通知中也明確指出，省市稅務(wù)要加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，認(rèn)真做好相關(guān)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)試運(yùn)行的管理工作，確保競賽規(guī)則的順利實(shí)施。否則，可能會(huì)再次延期。
雖然推遲到5月實(shí)施，但已起草了《增值稅納稅申報(bào)比對管理操作規(guī)程(試行)》的明確規(guī)定。我們來看清楚稅務(wù)局會(huì)怎么查企業(yè)增值稅申報(bào)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。
三、票表稅比較
計(jì)算企業(yè)增值稅金額的依據(jù)是開具和取得的單據(jù)的利息，所以稅務(wù)局會(huì)對所有單據(jù)、納稅申報(bào)表和企業(yè)繳納的稅款進(jìn)行比對，涉及的信息如下:
1.企業(yè)填寫的納稅申報(bào)表及所附資料。
2.企業(yè)內(nèi)部發(fā)行的增值稅專用票和普通票。
3.企業(yè)獲得的普通票和進(jìn)項(xiàng)抵扣票據(jù)(中國海關(guān)提供的專用票和繳款書)。
4.企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)。
5.企業(yè)符合的增值稅折扣數(shù)據(jù)。
票表稅三項(xiàng)的成對比較，明確定義為表比較、票表比較、表稅比較。
(a)表格比較
主要看企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間的納稅申報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，以及說明為什么要避免稅收征管關(guān)系是否合適。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況和各欄提示填寫納稅申報(bào)表，沒有或不適用的不填寫。而且，必須嚴(yán)格按順序填寫。系統(tǒng)會(huì)根據(jù)填寫的明細(xì)生成一些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。如果不正常，系統(tǒng)將報(bào)告錯(cuò)誤。
增值稅納稅申報(bào)的順序如下:
1.增值稅納稅申報(bào)表附信息(一)第1-11欄(本期銷售情況明細(xì))；
2.增值稅納稅申報(bào)表附資料(三)(公共服務(wù)、資產(chǎn)及資產(chǎn)抵扣項(xiàng)目明細(xì))；
3.增值稅納稅申報(bào)表所附的其他信息(一)(當(dāng)前銷售狀況的詳細(xì)信息)；
4.增值稅納稅申報(bào)表附資料(五)(資產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表)；
5.“人民幣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣(不含資產(chǎn))”；
6.增值稅納稅申報(bào)表附資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))；
7.本期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣明細(xì)表；
8.增值稅納稅申報(bào)表附資料(四)(扣稅表)；
9.最后根據(jù)上表的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)填寫主表“增值稅納稅申報(bào)表”。
(2)票表對比
將企業(yè)當(dāng)前單據(jù)(其他匯票)與納稅申報(bào)表進(jìn)行對比。因?yàn)榱阈墙欢惖臅r(shí)候拿不到特價(jià)票，所以國際上比較票和表的標(biāo)準(zhǔn)和一般稅是不一樣的。
稅務(wù)局將增值稅的零星納稅形式與國際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了如下比較:
1.本期發(fā)行的特價(jià)機(jī)票金額是否小于或等于申報(bào)表中上報(bào)的特價(jià)機(jī)票成交金額。
2.當(dāng)期發(fā)行的普通票金額是否小于或等于申報(bào)表中填報(bào)的普通票周轉(zhuǎn)率。
3.申報(bào)表中的預(yù)繳稅金金額是否小于或等于具體的預(yù)繳稅金。
4.如果本期申報(bào)免稅營業(yè)額，有沒有增值稅優(yōu)惠備案的數(shù)據(jù)？
而稅務(wù)局一般為什么要繳納增值稅呢？避稅票表比國際標(biāo)準(zhǔn)更簡單、更嚴(yán)格:
1.輸出比較
本期發(fā)出的單據(jù)金額和合計(jì)稅額是否小于等于本期申報(bào)的總營業(yè)額和合計(jì)稅額。
如果申報(bào)免稅營業(yè)額，并立即退還營業(yè)額，有沒有增值稅折扣備案的資料？
2.輸入比較
經(jīng)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)專用票上注明的本期金額和總稅額是否小于或等于申報(bào)表中本期扣除的專用票進(jìn)項(xiàng)金額和總稅額。
審核后，對比報(bào)關(guān)單中中國海關(guān)出口增值稅繳款書末注明的總稅額是否小于等于本期扣除繳款書的中國海關(guān)出口增值稅稅額。
為什么要避稅？通過避稅獲得的代扣代繳稅款單上注明的增值稅總額是否小于或等于申報(bào)表中本期扣除的代扣代繳稅款單的稅額？
《出口進(jìn)口貨物運(yùn)輸證》注明的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)是否小于或等于申報(bào)表中當(dāng)期申報(bào)的外貿(mào)企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額所證明的稅額。
如果進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣是按照相關(guān)匯票注明的金額計(jì)算的，則計(jì)算出的進(jìn)項(xiàng)稅是否小于或等于申報(bào)單中本期抵扣的相應(yīng)匯票稅額。
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅是否等于申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的金券數(shù)據(jù)表中標(biāo)明的進(jìn)項(xiàng)稅。
申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額是否小于0。
(3)表格稅務(wù)比較
將企業(yè)當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額與具體的入庫稅額進(jìn)行對比。看企業(yè)當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)交稅金是否小于等于當(dāng)期的具體入庫稅金。
當(dāng)然，明確的比較方法和國際標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)然不止于此。地方稅務(wù)局也將根據(jù)具體情況建立更系統(tǒng)的比較方法。
上面提到的整個(gè)對比步驟，是由稅務(wù)局金稅為什么避稅系統(tǒng)第三期和相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)人員編寫的。一旦發(fā)現(xiàn)異常，稅務(wù)局會(huì)對企業(yè)采取一定的處罰政策。
4.黃金對比有異常怎么處罰？
在申報(bào)和比對步驟中，一旦比對結(jié)果不一致，稅務(wù)局就會(huì)遠(yuǎn)程鎖定企業(yè)的金稅號(hào)牌或稅控號(hào)牌，使企業(yè)財(cái)務(wù)長期運(yùn)行困難，無法開具單據(jù)。
此時(shí)，稅務(wù)局派了一名有異常情況的工作人員和他為什么要避稅的工作人員與企業(yè)密切聯(lián)系，檢查造成差異的因素。
1.如果異常處理崗工作人員發(fā)現(xiàn)對比不一致只是因?yàn)橄嚓P(guān)額度未備案(或者其他非偷稅漏稅情況)，稅務(wù)局會(huì)解鎖企業(yè)稅控面板。
2.如果異常處理崗工作人員認(rèn)為核實(shí)后異常無法解除，稅控面板將繼續(xù)鎖定，稅源管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行下一步核實(shí)處理。
3.如果稅源管理機(jī)構(gòu)經(jīng)核實(shí)認(rèn)為異常情況可以解除，稅務(wù)局將解鎖企業(yè)稅控面板。
4.稅源管理機(jī)構(gòu)核實(shí)后發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉嫌虛開發(fā)票，檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)分析判斷符合檢驗(yàn)記錄的，將比對異常情況移交檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)處理，稅控面板繼續(xù)鎖定；
5.在…之后
金融事務(wù)
如果檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)處理后出現(xiàn)異常并做出相應(yīng)處罰，稅務(wù)局將解鎖企業(yè)稅控面板。
這樣的處罰幅度不重，與國際標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)告比較也不嚴(yán)格。對于一大批經(jīng)營管理還不成熟的中小企業(yè)來說，幾乎每個(gè)月和每一次鎖定在稅控板塊的比較都有可能出現(xiàn)異常。
如果這種情況的企業(yè)可以向稅務(wù)局申請進(jìn)入白名單，省市稅務(wù)局會(huì)將征收方式、發(fā)文等業(yè)務(wù)情況類似的企業(yè)列入白名單管理工作，然后根據(jù)具體情況確定不太嚴(yán)格的申報(bào)和比對競爭規(guī)則，這樣不僅會(huì)鎖定這些企業(yè)的稅控號(hào)牌。
我們來看看稅務(wù)局是怎么對比審核企業(yè)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表的。
五、企業(yè)個(gè)人所得稅申報(bào)表的比較
如上所述，稅務(wù)局檢查企業(yè)個(gè)人所得稅的主要依據(jù)是《繳納風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理的必要性》。
根據(jù)《納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理的必要性》國際標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)局將通過統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對比研究，對企業(yè)個(gè)人所得稅申報(bào)的可信度和準(zhǔn)確性進(jìn)行確定和量化分析。
跟隨
增值稅
涉及的整體都是一樣的。稅務(wù)局仍使用金稅三期制度和相關(guān)專業(yè)知識(shí)人員(繳納風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員)對比企業(yè)個(gè)人所得稅申報(bào)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，大致如下:
1.金稅三期，一旦系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不一致，系統(tǒng)會(huì)進(jìn)行預(yù)警；
2.進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工作人員將企業(yè)申報(bào)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與其國際會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；
3.進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的人員會(huì)將企業(yè)申報(bào)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與同行業(yè)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)或歷年同類企業(yè)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向?qū)Ρ?/p>
4.支付風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員將企業(yè)申報(bào)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較；
5.支付風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員參考金稅三期預(yù)警值，研究增值稅與其異常變化的關(guān)系；為什么要避稅
6.支付風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員將企業(yè)的申報(bào)狀況與制造經(jīng)營管理的具體情況進(jìn)行對比，研究其合法性；
7.薪酬風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員會(huì)將企業(yè)制造經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)中主要產(chǎn)品的能耗、物耗等制造經(jīng)營管理要素的當(dāng)前統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、現(xiàn)代平均統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)工業(yè)產(chǎn)值進(jìn)行對比，從而推測企業(yè)的具體薪酬戰(zhàn)斗能力。
當(dāng)然，稅務(wù)局制定的這些國際標(biāo)準(zhǔn)只能作為參考，稅務(wù)局也會(huì)在具體比對案例中根據(jù)具體情況改變國際標(biāo)準(zhǔn)。
作為企業(yè)，了解稅務(wù)局的方式還是第二位的，最重要的還是申報(bào)法律法規(guī)，全員薪酬。
第六，將游戲規(guī)則與附圖進(jìn)行比較
增值稅
通用稅票表格對比競賽規(guī)則
零星增值稅票證對比競賽規(guī)則