年末，企業(yè)都會發(fā)放年終獎等福利。那么發(fā)放年終獎等福利，企業(yè)該如何納稅?
問：年終獎金能計入企業(yè)費用，在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除嗎?
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)第三十四條，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。這里說的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)(以下簡稱《通知》)第一條明確，《實施條例》第三十四條所稱“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金，并需符合以下原則：
(一)企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;
(二)企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;
(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;
(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);
(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
所以，企業(yè)發(fā)放給員工的年終獎金符合上述規(guī)定的可以計入當(dāng)年企業(yè)費用全額扣除。
問：如果企業(yè)打算給員工發(fā)放非貨幣性福利，這在企業(yè)所得稅方面又該如何處理?
答：《通知》明確，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利均屬于職工福利費。而《實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
“工資薪金總額”是指企業(yè)按照《通知》第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
因此，企業(yè)給職工發(fā)放的非貨幣性福利符合職工福利費相關(guān)規(guī)定的，且職工福利費支出不超過工資薪金總額的14%的部分，是可以在企業(yè)所得稅前扣除的。
需要提醒的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條、第(三)款規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于職工獎勵或福利的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
問：有的企業(yè)在年終為職工發(fā)放第13個月工資，這筆錢可否稅前扣除?
答：有關(guān)工資薪金的安排需符合《通知》第一條相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的第13個月工資才可在所得稅前扣除。
問：如果企業(yè)在2017年12月計提了第13個月工資，2018年1月才真正發(fā)放給員工，那企業(yè)該在2017年度所得稅前扣除還是在2018年扣除呢?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局2015年第34號)第二條的規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
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