政策規(guī)定政策規(guī)定
(1)《關(guān)于相關(guān)所得個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人隨機(jī)贈(zèng)送禮品(含網(wǎng)上紅包，下同)，以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典等活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人獲得的禮品收入。個(gè)人所得稅按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納，但企業(yè)贈(zèng)送的優(yōu)惠券、憑證、代金券、優(yōu)惠券等具有價(jià)格折扣或折扣性質(zhì)的禮品除外。
前款禮品收入的應(yīng)納稅所得額，按照《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)會(huì)展業(yè)企業(yè)禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))第三條計(jì)算。
(二)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)會(huì)展業(yè)企業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)贈(zèng)送的禮品為自產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))的，按照產(chǎn)品(服務(wù))的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定個(gè)人應(yīng)納稅所得額；購(gòu)進(jìn)貨物(服務(wù))，按照貨物(服務(wù))的實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格確定個(gè)人應(yīng)納稅所得額。
(三)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)會(huì)展業(yè)企業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)在銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，有下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅:
1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣和優(yōu)惠向個(gè)人銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)；
2.企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品)、提供服務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送禮品，如通信企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送話(huà)費(fèi)、上網(wǎng)費(fèi)、或話(huà)費(fèi)；
3.企業(yè)根據(jù)消費(fèi)積分給累計(jì)消費(fèi)達(dá)到一定金額的個(gè)人贈(zèng)送禮品。
(四)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)推廣會(huì)展業(yè)禮品個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)對(duì)累計(jì)消費(fèi)達(dá)到一定金額的客戶(hù)給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人所得稅按“意外所得”項(xiàng)目按20%的稅率全額繳納。
(5)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》(稅總函〔2015〕409號(hào))第一條規(guī)定，個(gè)人獲得企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，應(yīng)當(dāng)按照偶然獲得的項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由發(fā)放紅包的企業(yè)代扣代繳。
(六)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2015〕409號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的用于購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)商品(產(chǎn)品)或服務(wù)的非現(xiàn)金互聯(lián)網(wǎng)紅包只能由個(gè)人使用，包括各類(lèi)消費(fèi)券、代金券、代金券、優(yōu)惠券等。，以及個(gè)人在一定程度上購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的商品或服務(wù)時(shí)企業(yè)退回的現(xiàn)金互聯(lián)網(wǎng)紅包。
(七)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2015〕409號(hào))第三條規(guī)定，個(gè)人之間派發(fā)的現(xiàn)金互聯(lián)網(wǎng)紅包，不屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額，不征收個(gè)人所得稅。
(八)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)“偶然所得”項(xiàng)目的規(guī)定。
1.意外收入是指中獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩票等意外財(cái)產(chǎn)的個(gè)人收入。(實(shí)施條例)
2.偶然收入，每次獲得一次。(實(shí)施條例)
3.意外收入按20%的比例稅率征收。(稅法)
4.偶然所得不屬于綜合所得，無(wú)需收取工資薪金所得繳納個(gè)稅，也無(wú)需在次年3月至6月進(jìn)行匯算清繳。(稅法)
實(shí)踐總結(jié)
順便思考問(wèn)題
【示例】企業(yè)花920元買(mǎi)了一張面值1000元的購(gòu)物卡，在企業(yè)慶典上贈(zèng)送給單位外的個(gè)人。企業(yè)需要按照“偶然所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅是按920元× 20% = 184元還是1000元× 20% = 200元代扣代繳？(答案見(jiàn)消息)
政策依據(jù):財(cái)稅〔2011〕50號(hào)文件第三條規(guī)定，企業(yè)贈(zèng)送的禮品為自產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))，個(gè)人應(yīng)納稅所得額按產(chǎn)品(服務(wù))的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定；購(gòu)進(jìn)貨物(服務(wù))，按照貨物(服務(wù))的實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格確定個(gè)人應(yīng)納稅所得額。
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