2013年，央視報(bào)道保利、華遠(yuǎn)等400家房企已拖欠8年
超過3.8萬億。雖然國稅局隨后回應(yīng)存在對3.8萬億欠稅的誤讀，但仍引起輿論對土地增值稅的熱烈討論。
一年后，廣西地方稅務(wù)局頒發(fā)了廣州地方稅務(wù)局
管理規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)為細(xì)則，并決定從去年7月1日起清算廣西土地增值稅。廣西地方稅務(wù)局作為全省第一個(gè)引入土地增值稅清算的省份，在商務(wù)部[博客]授權(quán)下，結(jié)合近年來征管實(shí)踐和個(gè)案實(shí)地調(diào)查，在原有立法和法規(guī)范圍內(nèi)，制定并出臺(tái)了土地增值稅清算辦法。
但和2006年國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅的明確規(guī)定一樣，廣州的監(jiān)管要求并沒有超出稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管方面行政事務(wù)權(quán)限過大的現(xiàn)狀。
根據(jù)廣西的規(guī)定，符合條件的負(fù)責(zé)土地增值稅清算管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求繳納土地增值稅清算稅款?！翱梢詥枴边@句話，長期以來一直是房企和稅務(wù)機(jī)關(guān)相互妥協(xié)的基礎(chǔ)。其實(shí)從稅收征管的角度來說，雖然有些增值稅是預(yù)征收的，但是財(cái)政的征收管理是要嚴(yán)格的，是違法的。
“廣州還沒有出現(xiàn)全省首例病例。今天，關(guān)鍵項(xiàng)目是看它的實(shí)施情況如何。如果能強(qiáng)制執(zhí)行，可能對土地增值稅征收管理起到示范作用?！币晃划?dāng)?shù)囟悇?wù)局的市民告訴《中國商業(yè)新聞》的記者。
根據(jù)廣州市《條例》的要求，只要是“已竣工驗(yàn)收(備案)的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目實(shí)用面積的比例超過85%，或者剩余實(shí)用面積已出租或自用”，或者“清算項(xiàng)目的最終銷售(預(yù)購)許可證已三年未采用避稅方式出售”的，均須納稅。
只要滿足以上三個(gè)條件，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以要求繳納土地增值稅進(jìn)行結(jié)算?？此茋?yán)格的清算要求，實(shí)質(zhì)上最終的權(quán)限集中在地方稅務(wù)局。
北京大學(xué)法學(xué)院財(cái)稅法研究所副所長石全文認(rèn)為，《條例》并沒有超出國稅局的要求。對于土地增值稅的征收管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然可以要求房屋企業(yè)進(jìn)行清算，但對于中小房地產(chǎn)企業(yè)，則不需要上繳，這已經(jīng)成為中小企業(yè)欠稅的一個(gè)主要因素。
在他看來，土地增值稅作為一種避稅手段，是大多數(shù)中央政府的一項(xiàng)主要收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)對房企“嚴(yán)格”的征管方式并沒有錯(cuò)。但是，由于有必要進(jìn)行徹底的清算，因此應(yīng)在稅收征管方面加強(qiáng)一些強(qiáng)制性政策。
據(jù)悉，截至目前，國家稅務(wù)總局對房地產(chǎn)開發(fā)中小企業(yè)采取預(yù)征收土地增值稅的辦法。根據(jù)土地增值稅金額與扣除項(xiàng)目的比例，土地增值稅適用30%、40%、50%和60%的累進(jìn)稅率。
由于土地增值稅要到項(xiàng)目結(jié)束后才能清算，大多數(shù)金融機(jī)構(gòu)往往按照銷售額的1%或2%的比例預(yù)征稅。但是房地產(chǎn)項(xiàng)目但是游戲一般都要3~5年，所以土地增值稅清算速度快則兩三年，長則五六年。
在近3~5年的具體征收管理中，地方稅務(wù)局預(yù)征部分增值稅后，出現(xiàn)剩余部分不能按期繳納或延期繳納的情況。
上海某中小房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門一位市民表示，由于房地產(chǎn)項(xiàng)目較長，土地增值稅清算相對簡單?！拔覀円话阌形迥甑臅r(shí)間尺度，有時(shí)候不用延期繳納，但也是和稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商的結(jié)果。但這部分稅收相對于增值稅這種避稅手段，市場份額較小。但也有一些中小企業(yè)被排除在這一步之外，出現(xiàn)了為了不繳納土地增值稅而蹲點(diǎn)的現(xiàn)象。”
例外的是，廣州雖然已經(jīng)出臺(tái)文件，但稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行情況非常悲觀。
7月16日，來自廣州大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)的人士介紹，雖然有明確的清算規(guī)定，但如果項(xiàng)目明顯沒有售罄，我們是不可能強(qiáng)制房屋企業(yè)納稅的，但“規(guī)定”中并沒有強(qiáng)制性的明確規(guī)定?！耙?yàn)楹茈y從房企自己提供的數(shù)據(jù)中準(zhǔn)確把握銷售狀況，所以需要對避稅手段這部分的管理進(jìn)行檢查，目前為止可操作性較差?！?/p>
事實(shí)上，國家稅務(wù)總局出于征收管理的目的，出臺(tái)了《中華民國土地增值稅組織法》，但盡管有具體明確的規(guī)定，土地增值稅并未在第一時(shí)間清算。
到目前為止，全省要清算的土地增值稅的明確數(shù)額是多少？除了央視今年披露的3.8萬億外，官網(wǎng)沒有披露相關(guān)數(shù)據(jù)。
7月初，河北省首次披露了其土地增值稅的清算金額，這可能是目前土地增值稅需要大量清算的反映。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2013年11月初，河北省土地增值稅清算已取得綜合研究成果，已清算符合清算前提的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目743個(gè)，其中核實(shí)清算項(xiàng)目483個(gè)，批準(zhǔn)清算項(xiàng)目260個(gè)，共清算土地增值稅14.6億元。
按順序計(jì)算，全省待清理土地增值稅還是蠻大的。稅務(wù)人員認(rèn)為，拖欠稅款如此之多，很大一部分原因是國稅局的授權(quán)。在征收管理方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)不像其他增值稅那樣強(qiáng)制征收土地增值稅，而是采取“可協(xié)商”的征收管理方式。這就是問題所在，今后要加大稅收征管的法律要求。
記者了解到，2006年，司法部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于土地增值稅避稅辦法若干疑難問題的通知》，規(guī)定對于已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)項(xiàng)目，凡轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地面積占整個(gè)項(xiàng)目可售土地面積85%以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅， 按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入與扣除項(xiàng)目金額相匹配的標(biāo)準(zhǔn)，對轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)進(jìn)行土地增值稅清算。
如未按預(yù)征稅款預(yù)繳稅款，則應(yīng)以“
”及其相關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定，從限定納稅期限屆滿之日起，將收取滯納金。
對此，石全文認(rèn)為，現(xiàn)行稅法項(xiàng)目進(jìn)度準(zhǔn)則是采用法律，非法征收管理新設(shè)立的增值稅，但原增值稅的征收管理仍按原政策進(jìn)行。短期來看，這種情況應(yīng)該很難改善，只要不完善，土地增值稅的征收管理仍然不是強(qiáng)制性的。在這種歷史背景下，大部分出臺(tái)的明確規(guī)定，如果不能跳出國稅局的建設(shè)，在征管上是無法超越的。