●環(huán)境保護稅法應(yīng)構(gòu)建切實可行的環(huán)境保護稅法體系和建設(shè)。從征求意見稿的法律規(guī)定來看，馬列主義、實施思路和政策、政策公告、基本方針和主要制度沒有明確規(guī)定，系統(tǒng)性和指導(dǎo)性嚴重不足，應(yīng)補充一些規(guī)定和方針細節(jié)。
●征求意見稿中所指的環(huán)境保護稅，僅針對污染物的排放，如《排污費征收使用條例》的翻版，而不針對生態(tài)建設(shè)、自然資源、自然環(huán)境的銷售，范圍過于狹窄。
●在制定《環(huán)境保護稅法》時，需要理順各種稅種之間的關(guān)系。只要達到環(huán)保的視覺效果，就要心平氣和地減少征收費用和稅費，以減輕企業(yè)負擔。
《環(huán)境保護稅法》將進入初審。在現(xiàn)代法制時期，作為一項經(jīng)濟發(fā)展調(diào)整政策，費改稅是大勢所趨，它不僅整合了征收的范圍、簡單性、方法和規(guī)定，而且有助于規(guī)范征收，如何合理避稅，統(tǒng)一和程序化工資，防止非法減免或增加企業(yè)負擔。也為國家的環(huán)保提供了充足的民營企業(yè)，有利于環(huán)保稅收資金的集中和法規(guī)的使用，防止了各級環(huán)保部門大部分將排污費用于非法活動。
如果考慮過渡期的可能性，各方可以將環(huán)保稅與排污費有效銜接，實行費改稅的法律。到目前為止，國務(wù)院法制辦發(fā)布的《環(huán)境保護稅法》草案已經(jīng)做到了這一點，所以該法具有可行性研究。
《環(huán)境保護稅法》的設(shè)計應(yīng)圍繞預(yù)期要實現(xiàn)的目標，進行制度建設(shè)和明確法律法規(guī)的設(shè)計與管理。到目前為止，國務(wù)院法制辦發(fā)布的征求意見稿已經(jīng)修改，進入全國人大常委會。到目前為止，第一屆全國人民代表大會需要考慮以下社會珍視的熱點問題。
作為一項特殊的環(huán)境保護立法，《環(huán)境保護稅法》應(yīng)該是環(huán)境保護稅各個領(lǐng)域的綜合立法。首先，要構(gòu)建一個切實可行的環(huán)境保護稅法體系，形成自己的理論。從征求意見稿的法律規(guī)定來看，對馬列主義、實施思路和方針、方針公告、基本方針和主要制度沒有明確的規(guī)定，基礎(chǔ)太強，系統(tǒng)性和指導(dǎo)性嚴重不足。這一規(guī)律嚴重不足，與迄今為止理論研究工作嚴重不足有關(guān)。
到目前為止，在環(huán)境保護稅的范圍內(nèi)，如是否包括碳稅、生態(tài)環(huán)境補償稅、自然資源開發(fā)稅、消費市場交易稅等。，自然資源部門、生態(tài)環(huán)境保護部門和自然環(huán)境污染防治部門的觀點仍然不統(tǒng)一，由于機構(gòu)的劃分，至今難以統(tǒng)一。有必要采取措施征收環(huán)境保護稅。所以從排污稅入手，先很簡單，再簡單，可以理解。但是，也許應(yīng)該或多或少地增加指導(dǎo)方針的規(guī)定或細節(jié)，如“不斷變化的經(jīng)濟發(fā)展”。
《環(huán)境保護法》是一部全面的、開創(chuàng)性的環(huán)境保護立法。雖然不是香港關(guān)于自然環(huán)境的基本法，但對各領(lǐng)域的環(huán)境保護管理仍有指導(dǎo)作用。如何合理避稅和保稅是環(huán)境保護管理的一項重大政策。比如《環(huán)境保護稅法》制定時，其適用基本上應(yīng)該與《環(huán)境保護法》相關(guān)。
根據(jù)《環(huán)境保護法》的明確規(guī)定，環(huán)境保護管理不僅包括污染防治，還包括生態(tài)環(huán)境保護、自然資源保護和自然環(huán)境交易。征求意見稿第二條明確規(guī)定:“在中華民國及其管轄的其他近海地區(qū)的所有領(lǐng)域，需要向自然環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)、事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，應(yīng)當依照本法繳納環(huán)境保護稅?！钡谌龡l明確規(guī)定:“本法所稱應(yīng)稅污染物，是指大氣污染物、水污染物、廢棄物、建筑工程噪聲、制造噪聲和其他污染物?！?/p>
可見，征求意見稿中所指的環(huán)境保護稅，只是針對污染物的排放，是《排污費征收使用條例》的翻版。它不以生態(tài)建設(shè)、自然資源、自然環(huán)境為目標，范圍過于狹窄，沒有新意?；诖?，有人認為這項立法最終會成為只適用于環(huán)保部門的機構(gòu)性立法。未來如果國家林業(yè)局推動制定《自然資源稅法》，國土資源部等機構(gòu)推動制定《生態(tài)環(huán)境保護稅法》，將進一步加劇機構(gòu)法律的分化。
根據(jù)《征求意見稿》的明確規(guī)定，環(huán)境保護稅監(jiān)測(排污)納稅是指火電、鋼鐵、建材、電解鋁、煤炭、機械制造、建材、礦山、石化、化工、制藥廠、冶金(釀造、紡織、發(fā)酵、糖廠、添加劑原料)、造紙、紡織等重點項目監(jiān)測企業(yè)的水污染企業(yè)納稅。
我們認為，這種明確的規(guī)定似乎是全面的，但缺乏進一步的實用性，因為不同類型的企業(yè)以不同的工資種類和如何合理避稅來排放污染物。應(yīng)列出大氣污染防治重點項目監(jiān)測企業(yè)、水污染防治重點項目監(jiān)測企業(yè)、廢棄物排放重點項目監(jiān)測企業(yè)和噪聲排放重點項目監(jiān)測企業(yè)的類型。
對于這些重點項目企業(yè)，法律法規(guī)也要按工藝技術(shù)分類。監(jiān)控重點項目的企業(yè)也應(yīng)采用加減結(jié)合的方式制定法規(guī)。對于可以轉(zhuǎn)型升級的企業(yè)，要利用稅收優(yōu)惠政策支持其轉(zhuǎn)型升級，繼續(xù)在就業(yè)和稅收貢獻等各方面發(fā)揮作用；對于無法轉(zhuǎn)型升級的企業(yè)，應(yīng)通過稅收滾筒迫使其退出消費市場，為新制造業(yè)在自然環(huán)境中的可持續(xù)發(fā)展騰出空間。
到目前為止，國家研究院正在11個省、自治區(qū)闡述排污權(quán)有償使用和排污權(quán)交易各方面的制度改革。闡述后，結(jié)合專業(yè)知識和難點問題引入整合政策，按照《關(guān)于生態(tài)文明試點的若干意見》和“十三五”規(guī)劃要求，在全省范圍內(nèi)實施。
環(huán)境保護稅和已繳納的排污權(quán)費用都是對排污企業(yè)的排污行為收取的費用。對于排污權(quán)有償使用費，研究者認為是“基本權(quán)利費”；環(huán)境保護稅是指根據(jù)“自然環(huán)境補償”原則專門為污水排放征收的費用。作為基本權(quán)利，前者可以買賣?？偟膩碚f應(yīng)該是永恒的。但根據(jù)司法部等公安部發(fā)布的文件，該權(quán)限只有“三至五年的工資合理避稅”，因此似乎不是一項以配額為基礎(chǔ)的基本權(quán)利。這種情況下只能開征環(huán)保稅，業(yè)界無法理解。
理論上，如何處理環(huán)保稅與排污權(quán)有償使用費的關(guān)系尚未理順，學(xué)術(shù)界和工業(yè)界的爭論仍相當激烈。在實踐中，上海和青島已經(jīng)大規(guī)模提高排污費至8-20倍，湖南在2015年提高排污費約兩次，對規(guī)范經(jīng)濟發(fā)展行為、促進環(huán)境保護已經(jīng)起到了視覺上的作用。一些周邊地區(qū)不愿對現(xiàn)有企業(yè)征收有償費用。基于此，建議在制定《環(huán)境保護稅法》時，理順各稅種之間的關(guān)系。只要達到環(huán)保的視覺效果，就要心平氣和地減少征收費用和稅費，以減輕企業(yè)負擔。
有人擔心開征環(huán)保稅會增加企業(yè)的生產(chǎn)成本，讓企業(yè)不堪重負，然后客戶最終會花錢。我們認為，到目前為止，輿論對經(jīng)濟發(fā)展的下行壓力還是比較大的。如果做好費改稅的管理，如何合理避稅，就不會有這樣的問題，反之，問題就大了。
根據(jù)研究工作，企業(yè)只要是有權(quán)利達標排放污染物并達到污染物排放總量的企業(yè)，就不可能增加生產(chǎn)成本。而中華民族的西部周邊地區(qū)和其他發(fā)達城市已經(jīng)超過東部周邊地區(qū)20到30年了。在這種情況下，環(huán)境保護稅的征收不想一刀切，而應(yīng)該考慮周邊地區(qū)的差異。如果差別太小，不利于落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展；如果相差太大，會促進全國范圍內(nèi)水污染企業(yè)的轉(zhuǎn)移。從目前為止排污權(quán)的有償使用情況來看，一噸COD在一些發(fā)達省份的價格在6000元左右，在西部周邊一些地區(qū)只有200元。價格極低的省份污染較重，價格極高的省份燃氣質(zhì)量較好。在確定征收環(huán)境保護稅的國際標準時，應(yīng)避免這種經(jīng)驗。
另外，就功能而言，不能談稅收，環(huán)保稅要和環(huán)境規(guī)劃等重點改革政策有機結(jié)合。下一步要在環(huán)渤海、長三角、珠三角等大區(qū)域進行“多調(diào)控、一體化”管理，協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)布局，既要充分發(fā)揮各地制造業(yè)和資源優(yōu)勢，又要平衡各地經(jīng)濟發(fā)展和社會發(fā)展，防止制造業(yè)重復(fù)避稅和無序市場競爭的再次發(fā)生。如果環(huán)境保護稅的征收與“多規(guī)制一體化”的政策相結(jié)合，環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展的雙重視覺效果會非常好。
此外，法律法規(guī)設(shè)計應(yīng)加強制度聯(lián)動，提高環(huán)保稅制實施的視覺效果。如何設(shè)計自然科學(xué)領(lǐng)域的《環(huán)境保護稅法》，讓各方分享生態(tài)文明試點的成果，應(yīng)該在這部法律中建立和完善相應(yīng)的配套制度，如環(huán)保部門、稅務(wù)機關(guān)等相關(guān)機構(gòu)如何基本銜接，克服大多數(shù)保護和制度分離主義者，通過聯(lián)動機制加強征管，并在第一時間進行變革
等等，值得探索。
因此，需要建立外部管理的集成平臺和內(nèi)部數(shù)據(jù)發(fā)布平臺，提高管控效率，防止偷稅漏稅和非法減免稅。此外，應(yīng)建立綜合考試職能，以防止兩個機構(gòu)之間合作與配合嚴重不足的現(xiàn)象。
只有解決這些問題，自然環(huán)境稅法才能得到有效實施。