[謎題]
2011年，甲公司以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)的土地出資設(shè)立公司房產(chǎn)乙，土地市場價(jià)格為500萬元，投資風(fēng)險(xiǎn)評估增加100萬元，乙公司股權(quán)為600萬元。三個(gè)月后，甲公司以540萬元的售價(jià)出售了乙公司600萬股股份。請問a，公司繳納土地增值稅時(shí)，收入是按600萬元計(jì)算還是540萬元計(jì)算？
[解決方案]
1、司法部、國家
《關(guān)于明確土地增值稅若干難點(diǎn)問題的通知》(財(cái)稅字〔1995〕48號)第一條規(guī)定，對于房地產(chǎn)投資或聯(lián)營，投資、聯(lián)營一方將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給被投資或聯(lián)營企業(yè)時(shí)，暫免征收土地增值稅。對轉(zhuǎn)讓上述房地產(chǎn)的投資和合資企業(yè)征收土地增值稅。
司法部、國家研究所
國土局
《關(guān)于若干難點(diǎn)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕21號)第五條規(guī)定，對于投資或以土地(房地產(chǎn))入股的合資企業(yè)，凡被投資或合資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)，或公司采取合理的避稅方式，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資并加入其所建社區(qū)的，司法部、商務(wù)部不適用土地
《關(guān)于明確疑難條款的通知》(財(cái)稅字〔1995〕48號)第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。
按照規(guī)定，a .土地所有權(quán)公司投資的公司房產(chǎn)不免稅，應(yīng)繳納土地增值稅。土地增值稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)按風(fēng)險(xiǎn)評估價(jià)600萬元計(jì)算繳納。
2.《商務(wù)部關(guān)于以股權(quán)轉(zhuǎn)讓名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)征收土地增值稅疑難問題的批復(fù)》(國稅函[2000]687號《公司合理避稅辦法》)規(guī)定，廣州有限公司和深圳市能源投資股權(quán)有限公司重復(fù)使用并共同轉(zhuǎn)讓深圳市能源(合浦縣)工商有限公司100%股權(quán)，以股權(quán)表示的資本主要為土地所有權(quán)、地上建筑物及附著物
《稅收征收條例》第三十六條規(guī)定，全國范圍內(nèi)的企業(yè)或者外國企業(yè)設(shè)立的從事制造、經(jīng)營、管理、娛樂活動(dòng)的政府機(jī)構(gòu)及其附屬企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，按照獨(dú)立企業(yè)辦理。兩者之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)收取或支付價(jià)款和費(fèi)用；如果價(jià)格和費(fèi)用沒有按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付，應(yīng)納稅所得額或收入減少，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)對公司合理的避稅方法進(jìn)行適當(dāng)變更。
《
該法第四十一條第一款規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易標(biāo)準(zhǔn)，減少企業(yè)或關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅所得額或收入的，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)以適當(dāng)方式予以變更。
按照規(guī)定，甲公司轉(zhuǎn)讓以土地所有權(quán)為主的100%股權(quán)時(shí)，還應(yīng)繳納土地增值稅。此時(shí)確認(rèn)土地增值稅收入。如果甲與股權(quán)受讓方有關(guān)聯(lián)，甲在計(jì)算土地增值稅
當(dāng)時(shí)540萬元的交易價(jià)格明顯低于600萬元的風(fēng)險(xiǎn)評估股或之前消費(fèi)市場的商業(yè)價(jià)值，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)進(jìn)行適當(dāng)變更。