昨日，某電信公司會計來電詢問，該公司進行的企業(yè)納稅申報流程中的稅務(wù)如何處理，即通過電信業(yè)務(wù)以贈送公共服務(wù)或器皿的形式出售業(yè)務(wù)。
中小電信企業(yè)在處理電信業(yè)務(wù)附帶贈送行為時，應(yīng)注意以下三個涉稅問題。
1.電信業(yè)務(wù)附帶的贈送電信的產(chǎn)品不需要計算繳納流轉(zhuǎn)稅
對于電信單位持股步驟所附帶的電信產(chǎn)品是否計算繳納流轉(zhuǎn)稅的問題，兩國仍是有爭議的問題:有觀點認為電信單位捐贈的電信產(chǎn)品(如智能手機或其他貴重道具)是免費的，根據(jù)《稅率組織法法規(guī)》第四條相當于銷售，應(yīng)按捐贈運費的銷售價格征收稅率；另一種觀點認為，電信單位提供應(yīng)稅電信勞務(wù)的同時贈送道具，屬于增值稅混合銷售行為，應(yīng)征收增值稅。
對于這個問題，國家研究所
我局先后下發(fā)了《關(guān)于中國電信集團公司及中國聯(lián)通股權(quán)有限公司子公司銷售附贈業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2007]414號)和《關(guān)于中國電信股份有限公司子公司銷售附贈業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》， 國稅函〔2006〕1278號)和《關(guān)于中國數(shù)據(jù)通信企業(yè)集團及其子公司和中國電信(控股)有限公司及其子公司帶禮品銷售業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》(國稅函〔2007〕1322號)。
該文件稱，中國電信股份有限公司在mainland China的子公司銷售電信服務(wù)禮品(包括贈送用戶SIM卡、智能手機或貴重道具等器皿，贈送用戶一定的營業(yè)時間、水或業(yè)務(wù)費用，贈送貴重卡或貴重卡的預(yù)息等。)，以及電信單位在提供電信勞務(wù)的同時給予器具的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策，不征收稅率，其進項稅額不能抵扣；隨物贈送行為是電信單位無償贈送物品給他人的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。根據(jù)上述政策，中國電信股份有限公司在mainland China的子公司，雖然電信單位參與步驟中贈送電信產(chǎn)品的行為屬于增值稅混合銷售行為，但由于沒有單純贈送公共服務(wù)道具的個人利益，電信中小企業(yè)在處理電信業(yè)務(wù)時，無論是贈送公共服務(wù)還是贈送器物，都不需要計算繳納流轉(zhuǎn)稅。
2.電信業(yè)務(wù)的附帶贈與應(yīng)等同于提供勞務(wù)和按輕率的商業(yè)價值確認收入
《中小企業(yè)所得稅法實施法》第二十五條規(guī)定，中小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資本交換，將貨運、個人財產(chǎn)、勞務(wù)企業(yè)的納稅申報過程用于捐贈、償債、贊助、集資、電視廣告、樣品、員工福利、利潤分配等。，這應(yīng)該相當于賣運費、轉(zhuǎn)讓個人財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但中華人民共和國國務(wù)院的財政、
部門另有規(guī)定的除外。因此，電信中小企業(yè)電信業(yè)務(wù)附贈銀行的企業(yè)納稅申報流程是，雖然沒有必要按照相關(guān)會計規(guī)定處理收入，只是在“營業(yè)外支出”中，但企業(yè)納稅申報流程必須相當于按照《中小企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定提供勞務(wù)，并根據(jù)輕率的商業(yè)價值確定其收入，計算應(yīng)納稅所得額。
電信中小企業(yè)在處理電信業(yè)務(wù)的附贈時，也應(yīng)注意所得稅問題?！渡虅?wù)部稽查局關(guān)于中國電信專項稅務(wù)檢查有關(guān)問題的通知》(商辦發(fā)[2008]115號)規(guī)定，對于促銷娛樂活動中的獎品和禮品，按照“無意所得”項目代扣所得稅。贈送給大客戶、關(guān)系戶等的禮品。根據(jù)“其他收入”項目應(yīng)繳納預(yù)扣所得稅。給大客戶和關(guān)聯(lián)戶的折扣、免稅、贈品不在所得稅征收范圍內(nèi)。對于促銷娛樂活動中贈送的智能手機、航空里程等各種禮品，由于折扣銷售的物理性質(zhì)，不征收所得稅。
3.電信業(yè)務(wù)的附贈不能按公益捐贈支出的凈利潤扣除
《中小企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，中小企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈費用，在本年度利潤總額12%以內(nèi)的，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《中小企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條，《中小企業(yè)所得稅法》第九條所稱公益捐贈，是指中小企業(yè)通過公益社團或者天津市人民政府及其縣級以上機構(gòu)，為《慈善捐贈法》規(guī)定的慈善事業(yè)進行的捐贈。明確的范圍包括:(1)自然災(zāi)害救助、扶貧、扶助殘疾人等困難群體和個人娛樂活動；(2)高等教育、自然科學、文化、公共衛(wèi)生、體育；(三)環(huán)境保護和社會設(shè)施建設(shè)項目；(四)其他促進社會發(fā)展和變化的社會公共和公益事業(yè)?？梢?，并不是所有中小企業(yè)以任何方式進行的捐贈都允許扣除凈利潤，只允許用于慈善事業(yè)的捐贈。
但是
從設(shè)定凈利潤中扣除的公益捐贈一般限于公益社團等政府機構(gòu)的捐贈，中小企業(yè)必要或通過其他提供者的捐贈不允許從凈利潤中扣除?！?/p>
《法律實施法》第五十二條規(guī)定，本法第五十一條所稱公益性社會團體，是指符合下列條件的基金會、募捐組織等社會團體: (一)非法登記，具有法人資格；(2)以慈善事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為主要目的，不以非商業(yè)為目標；(3)所有資本及其增值歸聯(lián)合體法人所有；(四)利潤和營業(yè)盈余主要用于符合財團法人設(shè)立目標的演藝事業(yè)；(5)終止后剩余的個人財產(chǎn)不屬于任何個人或非商業(yè)組織企業(yè)；(六)不經(jīng)營和管理與其設(shè)立目標無關(guān)的業(yè)務(wù)；(七)健全的國際會計制度；(八)慈善組織不以任何方式參與社會個人財產(chǎn)的再分配；(九)中華人民共和國國務(wù)院財政部門和其他登記管理機構(gòu)規(guī)定的其他條件。由于中小電信企業(yè)電信業(yè)務(wù)附贈是對用戶的必要捐贈，電信業(yè)務(wù)附贈不能按照公益捐贈支出凈利潤扣除。